从内控测评入手实施政府绩效审计

李淑兰

（大庆市审计局，黑龙江 大庆 163311）

从内控测评入手实施政府绩效审计

李淑兰

（大庆市审计局，黑龙江 大庆 163311）

开展政府绩效审计极其必要：是提高财政支出效率的需要，是建设高效廉洁政府的需要，是促进社会经济发展的需要；机关事业单位内部控制比较薄弱，从内控测评入手实施政府绩效审计，督促机关事业单位完善内控制度；实施政府绩效审计需要注意把握好其特殊性。

内控测评；政府；绩效审计

近年来随着政府计划项目的增加，社会公众也日益要求有关部门要对项目的具体情况进行说明。无论公职人员、立法之人，还是普通百姓,不仅要求了解政府是否达到了这些项目的预定目标、是否遵守法律、法规，而且还要求了解政府各部门各项财政资金的使用是否得当、经济、有效，各项职能是否较好发挥。这就向审计机关提出了对政府各部门加强审计的要求。

一、开展政府绩效审计的必要性

在公共资源越来越少的情况下，政府作为管理者，负有不断提高公共资源的使用效率和效果的责任。随着行政问责制度、公共财政和效益财政的建立，我国也必须适应经济和社会发展的需要,适时开展政府绩效审计。绩效审计也称3E审计，是对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。绩效审计的目的是从第三者的角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进资源的管理者改进工作，更好地履行经济责任。

（一）提高公共财政支出效率的需要

在财政资金有限的情况下，对公共财政支出进行绩效审计评价，有利于政府各部门加强对公共财政支出的控制，使有限的资金用在刀刃上，保障公共财政支出合理、高效，更好地发挥经济效益和社会效益，从而提高公共财政支出的效率。

（二）建立高效、廉洁政府的需要

政府的公共资产和人力资源的配置、消耗都应该接受社会公众的监督，政府部门工作效率的高低、为人民服务责任履行的好坏也越来越受到公众的关注。实施政府绩效审计就是衡量政府各部门的物质资源、人力资源配置与消耗的经济性、效率性、效果性，揭露是否存在贪污、腐败、低效及浪费等问题。

（三）促进社会经济发展的需要

政府绩效审计是以促进提高公共财政资金效益、减少损失浪费、节约资源和保护环境为主要目标，审计机关应围绕政府的中心工作安排年度审计计划，开展审计工作，充分发挥审计机关的“免疫系统功能”，为促进社会经济发展服务。

二、内控测评的方法、步骤及机关事业单位内部控制的完善

审计机关从内部控制测评入手实施政府绩效审计，要有科学的方法和步骤，对机关事业单位的内部控制要进一步完善。

（一）内部控制测评的方法和步骤

一是对被审计单位工作职责、业务特点等进行了解，对领导及职工的内部控制意识和诚信程度进行评价，评估其控制环境；二是对被审计单位的职责分工、实物控制、授权批准、监督程序等控制手段的设置与执行情况进行检查；三是对被审计单位各项业务的处理程序进行了解，分析各个环节是否畅通，评价其信息与沟通情况；四是通过对被审计单位的有关人员进行询问，查阅被审计单位的各项管理制度和相关文件，了解其财政预算及各项工作计划、人力资源政策等，观察被审计单位的各项业务活动及内部控制的实际运行情况，对其内部控制进行初步评价；五是通过了解被审计单位如何确定风险，如何将风险发生的可能性与管理目标联系，如何采取相应的控制措施，使风险损失降为最低，对被审计单位的风险进行评估；六是对被审计单位内部控制的有效性进行符合性测试，根据测评结果作出是否依赖被审计单位的内部控制及依赖的程度的决策；七是对被审计单位进行绩效审计，收集相关审计证据，编制审计工作底稿，作出审计结论。

（二）督促机关事业单位完善内部控制

一要开展良好的控制活动。控制活动存在于每个单位的各个职能部门的各项活动中，各机构、各经办人员之间要进行科学分工，工作职责之间要相互牵制，不相容职责要相分离，包括核准、授权、验证、调节、审理等多个环节，并予以认真执行，以实现其工作目标。

二要完善单位的控制环境。控制环境是一种氛围，影响实施内部控制的自觉性，是建立、加强、削弱政策、控制活动及其效率的各种因素。通过实施内部控制活动，使内部控制制度成为“单位法规”，每个成员都必须无条件遵循，任何人都不得凌驾于内控制度之上，在内控制度面前人人平等。

三要提高领导及职工的素质。人的素质不仅包括知识和技能，还包括职业操守、道德观、世界观、价值观等多个方面，通过实施科学的人力资源管理，调动职工的积极性、主动性和创造性，提高个人综合素质，促进单位形成良好的工作氛围。

四要加强信息流动与沟通。机关事业单位应建立良好的信息与沟通系统，让每名职工都了解本单位的内部控制制度，知道自己在内部控制中所扮演的角色，清楚自己所承担的职务、与他人的工作关系，以及所担负的责任，知道哪种行为是单位所期望的、哪种行为不被单位接受，还需要知道执行职责时，一旦有非预期的事项发生，应该如何进行处理。

五要加强对机关事业单位内部控制的监督。单位的内部控制是一个系统工程，包括各项控制制度及实施的各项控制活动。由于环境的不断变化，机关事业单位的内部控制制度也要及时进行更新，适应各种情况的变化。同时，财政、审计、监察等有关部门要加强对机关事业单位的内部控制的监督。

三、实施政府绩效审计的特殊性

政府绩效审计作为一种较高层次的审计监督活动，具有其特殊性：一是审计方法具有灵活性。政府绩效审计除采用常规的财务审计方法外，更多的需要采用召开座谈会、问卷调查、咨询论证、研究分析等多种综合的审计方法。二是审查范围具有广泛性。政府绩效审计的被审计单位既包括政府各部门及其所属单位，也包括使用财政资金的其他单位，因此，审计时涉及的被审计单位比较广泛。三是审计评价标准具有多样性。绩效审计评价既包括经济效益，又包括社会效益。经济效益可运用价值指标进行衡量，而社会效益不能仅从数量上加以评价，还需要考虑对社会、环境的影响及效果，需要用定性加定量的标准进行审计评价。四是审计过程具有延续性。机关事业单位的绩效，有的事项可以马上体现出来，而有些事项则需要经过一段时间才能表现出来，所以，审计时要注意各类事项的特点，区分情况进行审计评价，关注所审计事项的前期及后期的相关信息，保证审计过程具有延续性。五是审计建议具有前瞻性。政府绩效审计的内容已扩展到经济、政治、社会等方方面面，它通过全面评价被审计单位经济活动和业务活动的“经济性”、“效率性”、“效果性”，来揭示影响机关事业单位绩效的问题所在，通过综合分析，从法规、制度和政策层面上提出有前瞻性、宏观性、可行性的审计建议，促进机关事业单位高效廉洁地履行职责，确保审计机关为政府宏观决策、为社会经济发展更好地发挥“谋士”功能。

〔责任编辑：刘金友〕

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1002-2341(2011)03-0077-02

2011-04-22

李淑兰（1970-），女，黑龙江大庆人，法制督察室副主任，会计师，高级审计师，国际注册内部审计师，从事审计、法制研究。