从新会计准则变更看会计信息的发展

付永丰

（赤峰学院计财处，内蒙古赤峰024000）

从新会计准则变更看会计信息的发展

付永丰

（赤峰学院计财处，内蒙古赤峰024000）

信息技术的广泛应用和金融工具的不断创新，会计作为国际通用的商业语言，面临着新形势带来的挑战，新会计准由的出台，更彰显出会计信息的重要，使其由最初的可供“参考价值”而逐步进入了“成本价值”.

新会计准则；会计信息；参考价值；成本价值

随着现代经济的飞速发展，信息技术在各领域发挥着重要主导作用.会计信息，作为经济运营里的“发言人”，逐步彰显出其价值所在，由90年代初的幕后转到21世纪的前沿，由最初的可供“参考价值”而逐步进入了“成本价值”.

新会计准则是财政部于2006年2月发布的《企业会计准则——基本准则》，自2007年1月1日起在上市公司范围内执行，同时鼓励其他企业执行.新的《企业会计准则——基本准则》是在1992年颁布的《企业会计准则——基本准则》的基础上又进一步发展和完善.信息技术的广泛应用和金融工具的不断创新，会计作为国际通用的商业语言，面临着新形势带来的挑战，在这一背景下，财政部及时出台了新的会计准则，以适应新型经济模式的发展.

从下面新旧会计准则对比分析，我们可以看出会计信息的重要性.

1 会计信息的应用

1992年颁布的《企业会计准则——基本准则》中第二章第十一条中指出“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经济成果的需要，满足企业加强内部管理的需要.”这与1992年当时的市场主体是：国有及国有控股企业、国家或政府作为资产的所有者不直接参与企业的经营、而是委托给经营者进行管理是分不开的.所提供的会计报告起到了国家及相关部门作为出资人，了解和评价经营者经营业绩的作用.

2006年2月颁布的新《企业会计准则——基本准则》中，第一章第四条规定“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策.”“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等.”

1992年到2006年十几年的时间，我国的经济形势已有了很大的改观.随着国有企业股份制改革的逐步深入和股权分置难题的解决，越来越多的投资者、债权人及社会公众基于维护自身利益的目的，希望通过财务报告了解企业的经营情况，以便作出相应的投资决策.会计信息由最初的“供了解和评价经营者经营业绩”而转变为“为维护自身利益”“作出相应投资决策”的战略高度.

2 会计信息的质量要求

新准则中第十一条：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整.第十三条：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测.第十四条：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用.

新准则突出强调了对会计信息质量的要求.在保留了重要性、相关性、可比性、及时性、一贯性、谨慎性要求的基础上，新准则作了如下修改：（1）将权责发生制作为一项假定前提.权责发生制下收入和费用是按照是否实现进行确认的，而不是以款项是否收到或付出来确定，因此当涉及到成本、费用与收入的配比和收入的实现等问题时，应以权责法发生制为前提假设.（2）为满足信息使用者充分理解并便于使用相应的信息，将明晰性改为了可理解性.（3）出于保证会计信息的真实性、可验证性和中立性的考虑，将真实性改为可靠性.（4）为突出会计核算中注重经济业务实质，而不仅仅停留在法律形式上，增加了实质重于形式的要求.

新准则关于会计信息质量的8项要求中，存在着一条清晰的脉络，由于新准则将会计目标定位于决策有用观与受托责任观的融合，只有重要的会计信息才能影响信息使用者的决策，才是值得提供的，因此，将会计信息的重要性作为其首要特征，为了便于使用者理解和使用，会计信息还必须具备可理解性；建立在重要性和可理解性基础之上的相关性和可靠性是会计信息质量的核心要求；可比性、一致性和实质重于形式是会计信息质量的次要要求；谨慎性要求对会计信息质量起修正作用.

3 会计信息的计量

在现代企业中，决定一个公司生存发展的不再只是厂房、设备等有形资产，还包括人力资产、知识产权、专有技术、商誉等无形资产和金融衍生资产等.而且无形资产和金融衍生资产在企业总资产中所占比重越来越大，日益成为企业越来越重要的资产.因此，会计核算的重心也应从有形资产逐步转到无形资产和金融衍生资产上来.为此，新的企业会计制度已经在原有的基础上新增和修改了不少会计科目.比如“交易性金融资产”“持有制到期投资”“商誉”“衍生工具”“研发支出”等等.

随着知识经济的发展，信息使用者的需求发生了很大的变化.现行计量模式以货币为计量单位、采用历史成本为计量属性的缺陷也日益突出.货币计量的最大局限性体现为将会计片面理解为关于计量和传递货币性活动的学科，把大量对使用者的管理和决策有着重要参考价值的非货币性信息排斥在会计信息系统之外，严重制约了会计学科在企业管理中应发挥的作用.因此，会计必须扩大会计信息的容量，增加非货币信息，采用以货币计量与非货币计量并重、以历史成本为主、多种计量属性并存的计量模式，提供传统会计信息所不能容纳的企业员工素质、市场份额等非货币化的信息进入会计信息系统，使得企业提供的会计信息更加全面、有效.

原准则强调会计信息的可靠性，而以历史成本计量恰恰体现了可靠性的要求.在各利益相关者更为关注会计信息相关性的今天，历史成本作为唯一的计量基础已不再完全适应投资者内在的要求，因此，新准则在以历史成本计量为核心的同时，引入了重置成本、可变现净值、现值、公允价值并存的混合计量模式，能更好的满足投资者对信息的需求，有利于会计目标的实现，同时增进了与国际会计准则的进一步趋同.

财务会计报告体系方面，原准则中的财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表或现金流量表、附表及附注和财务情况说明书.新准则在保留了原准则财务报告中的资产负债表、损益表、现金流量表、附注的基础上，作了如下修改：（1）将“附表”改为“其它财务报告”，使其包含的内容更多，比如在原来利润分配表的基础上又增加了股东权益变动表，并规定企业可根据需要增加相关报表，形成了一个开放性的动态体系.（2）取消了财务情况说明书，因为财务情况说明书涉及企业生产经营基本情况等内容，对不同企业存在各不相同的生产经营情况，不宜通过会计准则作统一规范.

4 会计信息披露相关的法律依据

首先，从立法的角度来看.会计信息披露方面，我国目前已经形成了以《会计法》、《企业会计准则》、《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易管理的暂行条例》为主体，以《公开发行股票公司信息披露实施细则（试行）》和证监会发布的关于信息披露内容和格式准则为具体规范的信息披露基本柜架，初步规范了上市公司的信息披露问题.

其次，从执法力度上来看，对我国上市公司信息的监督管理部门有证监会、证券交易所等机构.信息披露的责任主要由三部分构成：一是行政责任，主要是指对有关当事人给予行政处罚，如警告、罚款、责令退还非法所募集的股款、没收非法所得、停止发行股票资格、暂停证券营业、从业许可、撤销证券业务经经营、从业许可证等.二是民事责任，主要是指有关当事人所应负担的经经济赔偿和受处罚的责任.三是刑事责任，主要是指有关当事人所应承担的刑事处罚.

5 会计信息的发展

现如今会计信息的建设，已由人手工制作，转为计算机操作.这就要求会计人员的电算化水平不断的提高.1994年重新修订的《会计法》中，第一次把会计电算化问题从法律上加以规范.与些同时，财政部分别下发了《关于国营企业推广应用电子计算机工作中的若干财务问题的规定》、《会计电算化管理办法》、《商品化会计核算评审规则》、《会计核算软件基本功能规范》等，为我国有计划、有步骤地推动会计电算化事业的发展制定了总体规划，对电算化人才培养、会计核算软件的管理、会计电算化管理制度的建设、电算化工作的组织领导等都做了规范.

F230

A

1673-260X（2011）01-0062-02