高校教师个人所得税税务筹划探析

四川理工学院 黄春萍 代利平

一、高校教师个人所得税来源与计算方法

（一）工资、薪金所得 高校教师的工资、薪金当月所得为其基本工资收入加基本工资外收入减去单位和个人缴付的基本养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金。其中基本工资外收入包括奖金、补贴、监考费、讲课费、论文评审费等与任职或受雇相关的所得。当月应纳所得税额为当月所得额减除2000元的费用扣除标准后的余额。当月应纳税额＝当月应纳所得税额×适用税率－速算扣除数。工资、薪金所得实行九级超额累进税率。当取得的收入达到某一档时，就要缴付与该档税率相适应的税额。

（二）劳务报酬所得 高校教师从事本教育工作以外的讲学、咨询、技术开发、技术服务、设计、翻译等劳务而取得的收入为劳务报酬所得。劳务报酬按次缴纳个人所得税，以每次取得为一次：属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬采用20%～40%的三级超额累进税率。每次高于800元但不足4000元的，应纳税所得额＝每次收入-800，税率20%，速算扣除数0；在4000元以上的，应纳税所得额＝每次收入×（1-20%），税率20%，速算扣除数0；应纳税所得额超过20000的部分加征五成，即税率30%，速算扣除数2000；应纳税所得额超过50000元的部分加征十成即税率40%，速算扣除数7000。

（三）全年一次性奖金 全年一次性奖金是指学校及校内个单位根据全年经济效益的工作业绩综合考核，向教职工发放的年终奖金、年终创收提成等。全年一次性奖金个人所得税的计算方法为：全年一次性奖金除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。年终奖应纳所得税额＝全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。

（四）稿酬所得 指高校教师的作品以图书形式出版、报刊发表而取得的收入。稿酬所得个人所得税的计算方法为：每次收入不超过4000元的减除费用800元；4000元以上的，减除收入20%的费用。此项收入的税率为20%比例税率，再加上减征30%的优惠。

二、高校教师个人所得税税务筹划

（一）合理划分工资结构，将教师的部分工资、薪金适当福利化，实现节税。根据税法规定，按照国家统一规定发给职工的补贴、津贴、福利费、救济金、安家费免征个人所得税。如职工的独生子女补贴、差旅费津贴、误餐补助等。因此，可以采用以下几种方式进行税务筹划：一是降低名义工资收入，增加各种补贴，如提供免费旅游、发放食堂用餐券、给予住房补贴、报销电话费和车费；二是为教职工提供一定期限的购房贷款，每月从其工资额中扣除部分款项，用于归还贷款；三是为新进教师提供周转房或负担房租；四是提高教师的办公条件，配备办公设施及用品，为教职工配备电脑及电脑耗材等；五是为教师报销一定额度的书报费，以及科研成果调研、开发费用，建立教职工子女教育基金等。特别要说明的是对于个人所得税，基本养老保险金、医疗保险费、失业保险费、住房公积金、都是可以在收入中抵免的。因此，合理增加每个月的住房公积金，可以实现节税。

（二）设计课酬发放方案，合理减轻税负 高校教师课酬的发放有三种方式：一是学期末一次发放；二是按月预发，学期末结算，多退少补；三是每月按实际计算发放。根据我国税法规定课酬按月发放应并入当月工资薪金所得计算所得税；学期末一次发放应作为一次性奖金计算。

案例一：某高校教师月基本工资3200元，“三险一金”免征额为800元，某学期（5个月）课酬共9000元。

方式一：课酬学期末一次发放。半年缴纳个人所得税=（3200-2000-800）×5%×6+9 000×10%-25=995元；

方式二：按月预发课酬。半年缴纳个人所得税=［（3200+9 000÷6-2000-800）×15%-125［×6=960元；

方式三：每月按实际发放，按5个月分摊课酬。半年缴纳个人所得税=（3200-2000-800）×5%+［3200+9000÷5-2000-800）×15%-125］×5=1045元，如果考虑毕业设计（论文）在期末一次发放税负还会更高。

由此可看出：课酬发放方案不同，所交税额差别较大。按方式一期末一次发放税负较高；按方式三按月实际收入发放，高收入的月份税率会更高，低收入部分又无法享受税收抵扣的优惠，导致全期税负较重；而按方式二采用预支或递延的方式按月均衡的预发工资薪金，则可降低教师的税负。

（三）合理进行劳务报酬所得税务筹划 具体如下：

（1）将劳务转报酬所得和工资、薪金所得分类计税，合理转化。工资、薪金所得采用的是5%～45%的九级超额累进税率，劳务报酬采用的是20%～40%的三级超额累进税率。在应税所得小于2万元的情况下，工资薪金适用税率低于劳务报酬税率，此时，应将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，以降低税负。

案例二：某高校教师外出讲课课酬12000元，如果由对方直接支付课酬应按劳务报酬所得计征个人所得税，则应税额=（12000-12000×20%）×20%=1920元。如果由学校间接支付课酬应按工资、薪金所得计征个人所得税，则应税额=（12000-2000）×20%-375=1625元。将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，实现节税295元。

（2）以一个月内取得的收入为一次计税。高校教师的劳务报酬一般都属于同一项目连续性收入，可以一个月内取得的收入为一次计税，以降低税负。

案例三：某高校教师某年3-7月被聘请挂靠在高校的培训机构代课，每月课时费3000元，采取7月份一次性支付的方式。

方式一：一次性收取15000元。应纳个人所得税额为：15000×（1-20%）×20%=2400元。

方式二：分5个月收取。每月收取3000元。应纳个人所得税额为：（3000-800）×20%×5=2200 元。

可见，以一个月内取得的收入为一次计税比一次性收入一次计税可节税200元。

（3）将部分劳务报酬进行费用化。即提供劳务方的伙食、住宿等费用由被服务方提供，从劳务报酬总额扣除，从而降低税负。

（四）利用最经济节税点，合理进行全年一次性奖金的税务筹划 2005年1月21日，国家税务总局发布了国税发［2005］09号文件，该文件重新规范了全年一次性奖金的征税问题，在一定程度上降低了纳税人的税负。但也存在缺陷：按照每月平均的全年一次性奖金数额确定适用税率和速算扣除数，全年12个月，但是在计算应纳税额时却只允许扣除一个月的速算扣除数，由此，在每一级的临界点，收入可能相差很小，但个人所负担的税负相差却很大。

案例四：某高校教师应发全年一次性奖金24000元，将全年一次性奖金除以12为2000元，适用个人所得税税率10%，速算扣除数25元，应缴个人所得税24000×10%-25=2375元。

案例五：某高校教师应发年终奖24100元，将全年一次性奖金除以12为2008元，适用个人所得税税率15%，速算扣除数125元，应缴个人所得税24100×15%-125=3490元。

可以看出：全年一次性奖金相差100元，而所得税却相差1115元。因此，在进行全年一次性奖金的税务筹划时要利用最经济节税点，把超过临界点的部分分摊到每月工资或以其他形式发放，使职工获得最大合理收益。

（五）稿酬所得税务筹划 稿酬所得可以采用集体创作、出版系列丛书、作者虚拟化等方式进行税务筹划，以降低税负。

（1）集体创作法：指一本书由多人合著。当稿酬超过4000元时，采用集体创作法可以起到降低税负的作用。

案例六：某高校教师完成一著作，稿酬共10000元。

方案一：个人独立完成著作，得稿酬10000元。则应纳个人所得税额为：10000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1120元。

方案二：四人合著，每人得稿酬2500元。则应纳个人所得税额为：（2500-800）×20%×（1-30%）×4=952元。

集体创作法比个人独著实现节税168元。

（2）系列丛书法：指把著作分解成几个部分，以系列的形式出版。该方法使得著作被认定为几个单独的作品，分别纳税，从而实现节税的目的。

案例七：某高校教师准备出版计算机方面的专著，预计稿酬12000元。

方案一：以1本书的形式出版。应纳个人所得税额为：12 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344元。

方案二：以4本书的形式系列出版。应纳个人所得税额为：［（12000÷4）-800］×20%×（1-30%）×4=1232元。

出版系列丛书法比出版单独一本书实现节税112元。

除集体创作法、系列丛书法外，纳税人也可通过将稿子转让给出版商获得税后所得或者将作者虚拟化等方法进行合理筹划，获得最大合理收益。

［1］财政部注册会计师考试委员会办公室：《税法》，经济科学出版社2008年版。