绿色高校内部会计控制体系的构建

向建红

绿色高校内部会计控制体系的构建

向建红

分析了传统高校内部会计控制体系存在的不足。根据“绿色学校”理念，阐述了绿色高校内部会计控制体系的目标、原则和应该包含的主要内容。

高等学校；内部会计控制体系；“绿色学校”；可持续发展

20世纪90年代初，丹麦最早提出了创建“生态学校”的建议，世界各国开始对“生态学校”（有些国家或地区称为“绿色学校”）的理念表示认同和推广［1］。我国“绿色高校工程”的创建是由清华大学1998年首次提出的，随后北京师范大学、广州大学、浙江师范大学等也逐步开展创建“绿色高校”活动［2］。目前，我国创建绿色高校的活动方兴未艾。一些专家认为“绿色高校”建设是一个复杂的系统工程，应该是以可持续发展为核心，将“绿色学校”理念落实到高校办学的各个环节中去，加强学校发展规划、师资建设、人才培养等，实现人与自然、人与人、人自身三大和谐的最终目标［1］。 建设“绿色高校”，需要学校教师、各部门、社会等多方面的相互协调配合。

高校的内部会计控制体系是绿色高校建设支撑体系的一部分。近年来，有的学者对绿色教育体制、课程设置等方面进行了单独的研究，也有人对传统高校内部会计控制体系进行了研究。还有学者对高校内部会计控制的和谐与可持续性进行了研究，认为高校要建立和谐的内部会计控制，必须以人为本，加快领导行为法治化，建立目标激励机制等［3］。总体上看，有关研究还是在传统高校内部会计控制基础上的简单延伸。检索维普及CNKI数据库1998-2010年相关的文献，尚未发现从生态与可持续发展理念出发专门研究“绿色高校”内部会计控制体系的文献。

一、高校内部会计控制体系建设现状

（一）尚未建立相应的会计控制理念

绿色高校是一种全新的理念，要求必须以可持续发展为核心，综合考虑人与自然、社会、学校等各方面的问题。要真正把“绿色学校”理念落实到高校管理实务中，需要一个相当长的过程。目前，虽然各高校纷纷树起了建设“绿色高校”的大旗，但在思想观念上尚未完全理会“绿色学校”的内涵，从领导到教师、各部门员工等对绿色内部会计控制理念的认识还较模糊，大多还是沿袭着传统内部会计控制体系。

（二）相关的法律法规有待完善

虽然近年来人们已经意识到内部会计控制的重要性，一些学者也有对内部控制的相关实践和理论进行研究，国家就内部控制出台了一些文件，但针对行业性质的较多，而专门针对高校内部会计控制方面的还几乎没有。

（三）内部会计控制的范围较窄

目前很多高校的内部会计控制的范围比较窄，对国家财政拨款等预算内的经费控制较严格，而对固定资产和工程物资等缺乏严格管理，没有及时盘点清理，造成一些账实不符，甚至有些账目存在挂账十多年的现象。同时，对校办企业或投资的其他经济实体也缺乏严格约束，对投资资金的流向控制不力。

（四）相关主体间信息沟通不畅

绿色高校内部会计控制体系的制定和执行应综合考虑社会、学校内部各部门员工的建议，强调多方参与。学校领导、部门员工、教师都要充分发挥自己在该体系中的重要作用，才能使该控制体系发挥出应有的效果。但目前，很多高校表面上也强调多方合作的重要性，但具体到执行过程中又出现各自为政、相互推诿的现象。各方之间的信息不能及时有效地沟通。

（五）预算管理力度不够

预算管理是内部会计控制的一个重要方面。有些高校对预算管理的观念比较淡薄，把预算当作走过场，做预算的时候只是简单地按照上级审批的预算目标进行复制，而不经过与各部门进行充分沟通，结果在执行过程中出现预算严重失控的现象。有些高校即使有认真制定预算，但没有对预算的执行情况进行及时跟踪评价，不了解各部门预算的真实使用情况。

二、高校内部会计控制体系应遵循的原则

建立绿色高校内部会计控制体系，就是要在认同“绿色学校”治理理念的基础上，以可持续发展为核心，制定一种预防和促效的控制机制。通过该机制，确保高校各项会计信息的真实性，加强预算监控，堵塞各种安全漏洞，确保资产安全，及时发现并消除经济安全隐患。同时通过该机制的执行，提高高校资金使用效率，节约各项成本开支，提高高校防范风险的能力，确保高校各部门正常业务的可持续进行。绿色高校内部会计控制体系要遵循以下原则：

（一）合规原则

绿色高校内部会计控制体系与其他任何行业的内部会计控制体系一样，首先必须遵守合规性原则，也就是必须要遵守《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范：基本规范》及其他相关的法律法规等。如果失去会计法和内部控制规范等法律法规的制约，一切会计体系都将失去存在基础。

（二）可持续发展原则

坚持可持续发展原则，这是绿色高校与传统高校内部会计控制体系的一个重要区别。传统高校的内部会计控制体系，由于受很多现实条件和思维的限制，体系的内容中很多都带有片面性和短视性。绿色高校的建设理念本来就强调可持续发展思想，要求综合考虑社会、学校等多方面利益，因此，在进行绿色高校内部会计控制体系建设时，必须摈除传统高校内部会计控制体系中的不合理因素，以可持续发展为目标，不能因为短期利益而忽视学校的长远利益。尤其是在学校的投资项目控制中，要考虑该项目的可持续性利用程度，减少浪费和闲置现象的发生。

（三）以人为本原则

高校具有不同于其他行业的特点，高校是学生和教师交汇的地方。在制定内部会计体系时，应充分考虑高校的特点，坚持以人为本，多从学生和教师的角度出发，建立有利于为他们服务的内部会计控制体系，充分调动学生和老师的积极性。

（四）制度优先原则

内部会计控制体系一旦建立，对高校各个部门都具有同样平等的约束力。任何部门和个人都必须遵守执行，不能以任何理由凌驾于制度之上，或利用手中权利而越过会计制度办事。

（五）及时性原则

绿色高校内部会计控制体系建立后，也不是就一成不变了，而要及时根据相关环境的变化进行调整和修改，做到不滞后，不误导。我国在2001年颁布内部会计控制规范，近十年的试行过程中，陆续出台了许多相关的具体的控制细则，这就要求高校必须要及时掌握这些新的细则，及时更新和完善内部会计控制体系的内容。

（六）总体性原则

绿色高校的核心内涵就是要考虑学校的方方面面，需要学校各个部门和社会的相互协调和支持，离开了各部门和社会的合作和支持，绿色高校精神也就无从谈起。在建立内部会计控制体系时，必须尊重学校各部门和社会相关的意见，要进行大量的调查研究，不搞虚招。要立足学校和社会的总体实际情况，不偏向某个部门的利益，而要从全校总体利益出发，尽力达到社会、学校等的总体综合效益最大化、最长远化。

三、绿色高校内部会计控制体系的设计

根据《内部会计控制规范》中对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用及担保等内容的内部控制要求，结合绿色高校特征及设计原则，笔者认为，绿色高校内部会计控制体系的主要内容应包含以下几个方面：

（一）宣传沟通机制

绿色高校内部会计控制体系的设计理念得到宣传和认同需要一个过程，要在高校领导、财务部门、教师、各部门员工之间建立良好的信息宣传沟通机制，才能确保新的内部会计控制体系顺利执行。首先，高校负责人领导下的管理层要转变管理理念，树立可持续发展的绿色治校观念。其次，财务部门在每项相关财务制度制定出来后，要采取主动出击的方式，及时将每项新的财务制度予以公布，并进行广泛宣传。为此，可以开设有关讲座，促进全校员工加深对新财务制度的认识和理解。再者，高校工作人员平时应积极主动学习学校有关财务制度，理解相关工作人员的工作，坚持按照财务制度去办理业务，而不是利用个人的人情关系故意违背财务制度，给财务部门或管理层带来不便。

（二）预算机制

高校要可持续发展，必须高度重视预算审批制度。所有的收支都必须经过严格的预算。在收入预算的执行过程中，应做到及时入账，不得公款私存，不得私设“小金库”，不允许出现账外账的现象。在预算支出的执行过程中，必须严格审批。在使用预算资金过程中，任何人不能以任何借口超额使用。如果在使用过程中发现预算资金不足，需要增补预算资金，则必须对增补预算资金的金额、时间、用途等按照相应的程序进行报批，经过逐级审批后方可增补调整，避免资金使用者浪费或贪污预算资金的情况发生。

（三）会计控制监督机制

为更好地对内部会计控制执行情况进行监督，高校应成立专门的内部会计控制监督组织。该组织成员主要由学校纪委、后勤部、财务部、人事处等部门相关领导或工作人员组成。成员平时要定期或不定期对学校内部会计控制的执行情况进行检查，并根据绿色内部评价体系综合形成相应的评定结果，总结内部会计控制执行过程中的成果及不足，对遵循好的方面加以保持推广，对执行不足的地方及时找出原因并提出相应的改进措施。同时，高校其他工作人员也要发挥自己的监督作用，对平时发现的学校内部会计控制存在的问题，以书面或其他形式，及时向内部会计控制监督组织反映。

（四）财务管理机制

学校财务部门必须根据我国会计法律和相关的财务条例，结合本校实际，制定适合本单位的各项具体财务制度，譬如：会计人员岗位责任制；实物资产的验收入库、保管、领用等控制管理制度；各项票据的购买、领取、使用管理制度；学生收费、欠费情况管理制度；重大投资决策、审批和监督程序等。各项财务制度的内容要具体细致，不能直接套用大范围或其他行业的会计制度，不允许有模糊的概念出现。

（五）风险防范机制

很多高校在建设过程中往往通过多种渠道和方式筹集资金，开办校办企业，投资其他实体产业等，筹集资金和投资过程中都存在一定的风险。绿色高校内部会计控制体系中应建立筹集资金和投资的风险防范机制，严格审批制度，明确责任范围，充分注意筹资和投资方向、规模，选择合适的资金结构，尽量降低风险成本。

[1]段凤伟，桑媛媛.创建绿色高校应加强环境道德教育[J].淮北煤炭师范学院学报，2006（2）.

[2]徐建华.绿色大学创建现状及对策分析[J].前沿，2006（9）.

[3]梁丽娟，纪亚莉.浅谈如何构建和谐的高校内部会计控制[J].教育财会研究，2007（6）.

G647.5

A

1673-1999（2011）11-0106-02

向建红（1976-），男，江西九江人，管理学硕士，武夷学院（福建武夷山354300）商学院讲师，研究方向为财务会计、物流成本。

2011-03-12

武夷学院青年学术支持计划项目“绿色高校内部会计控制体系研究”（xq0915）。