内部控制审计发展历程与现实意义

李 红

(重庆理工大学财务处，重庆 400050)

内部控制审计发展历程与现实意义

李 红

(重庆理工大学财务处，重庆 400050)

内部控制是企业经营管理的“家法家规”，是企业防范风险、控制舞弊的“防火墙”，只有建立和实施科学的内部控制体系，才能提升风险防范能力，实现企业可持续发展战略。因此，企业内部控制的有效性是监管部门、管理层与投资者关注的重要对象。其披露质量的高低无论是对企业内部管理还是外部信息使用者都有着非常重要的意义。在我国，内部控制审计发展历程如何?实施内部控制审计有何现实意义?本文拟就此进行分析。

一、中国内部控制审计发展历程

20世纪80年代末，我国政府开始制定一系列企业内部控制文件，加大对企业内部控制及相关制度的建设力度。而我国内部控制审计的产生和发展，则与相关政府监管部门和行业自律组织的推动作用密不可分。

1988年12月27日，财政部颁布的《注册会计师检查验证会计报表规则(试行)》第二十六条中规定，注册会计师应对委托人包括会计制度、财务收支管理制度、财产管理制度、内部审计制度、其他管理制度、各管理机构的内部报告和相互牵制制度等在内的内部管理制度完善程度和有效性进行检查。1996年，根据《独立审计基本准则》，中国注册会计师协会发布《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，以规范注册会计师在会计报表审计中研究与评价被审计单位内部控制的相关执业活动。

2002年3月8日，为了规范注册会计师执行内部控制审核业务，明确工作要求，保证执业质量，中国注册会计师协会正式发布《内部控制审核指导意见》，对注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见制定规范。2003年12月15日，为了规范审计人员在审计过程中对被审计单位内部控制的测评行为，保证审计工作质量，根据《中华人民共和国国家审计基本准则》，审计署发布《审计机关内部控制测评准则》(审计署令第5号发布)。

2005年6月，根据中华人民共和国财政部、国资委和证监会联合上报的《关于借鉴＜萨班斯法案＞完善我国上市公司内部控制制度的报告》，由财政部牵头，联合证监会及国资委，研究制定了一套科学而公认完整的企业内部控制指引。2006年7月15日，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立了“企业内部控制标准委员会”，许多监管部门、大型企业、中介机构、行业组织、科研院所的领导和专家学者积极参与，为构建我国企业内部控制标准体系提供了组织和机制保障。

2008年5月22日，财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》，要求上市公司应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制有效性进行审计。

为了配合《企业内部控制基本规范》的有效实施，2010年4月26日，财政部等五部委正式发布了《企业内部控制评价指引》《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制审计指引》三个配套指引，标志着我国内部控制规范体系的初步建立。《企业内部控制配套指引》连同《企业内部控制基本规范》共同构建了中国企业内部控制规范体系，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行;在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。政府监管部门将对相关企业执行内部控制规范体系的情况进行监督检查。

上述举措是全面提升上市公司和非上市大中型企业经营管理水平的重要举措，也是我国应对国际金融危机的重要制度安排。

二、内部控制审计的现实意义

实施企业内部控制注册会计师审计，是立足我国国情、借鉴国际惯例推出的一项创新之策，也是确保企业内部控制有效实施的重要标志和制度安排。

(1)实施内部控制审计，有利于揭示企业内部控制重大缺陷，促进企业健全内部控制体系，提升经营管理水平和风险防范能力。内部控制审计是注册会计师对企业内部控制制度建立健全情况及其实施效果的全面检验，它是全面提升企业经营管理水平的重要制度安排。作为执业审计人员，注册会计师能够更加全面、深入、客观地评价企业内部控制，及时发现内部控制中存在的重大风险和薄弱环节，并督促管理层对内部控制缺陷采取有效地整改措施。因此，实施内部控制审计，有利于促进企业建立健全内部控制体系，规范企业经营管理活动，弥补日常管理漏洞，提升风险防范能力。

(2)实施内部控制审计，有利于资本市场的健康发展。如果没有一个合理的制度安排，对企业提供的内部控制信息进行鉴证，那么投资者将会对信息的真实性、可靠性产生怀疑，这必然会大大增加交易成本，影响资本市场的规范运作和效率。因此，实施内部控制审计，有利于确保内部控制信息的真实性、可靠性、完整性、有用性，促进资本市场的健康发展。

(3)实施内部控制审计，有利于增强内部控制信息披露的可靠性，维护投资者利益。内部控制信息披露质量的高低，直接影响到投资者经营决策的科学性，进而影响到投资者对资本市场的信心。内部控制审计的本质功效，在于提高内部控制信息披露的可靠性和增强内部控制信息的价值:一方面，内部控制审计提高了内部控制信息披露的可靠性，增强了公众对资本市场的信心;另一方面，投资者可以更为全面地了解和掌握企业的内部控制状况，提高其决策的科学性，从而有效地维护自身利益。

(4)实施内部控制审计，有利于满足政府监管部门对资本市场监管的需要。市场经济的健康发展，需要政府对市场行为和市场经济秩序进行恰当、必要的监管。无论是美国还是中国，直接推动内部控制审计的核心力量都是政府监管部门。内部控制审计是政府监管部门基于提升内部控制有效性及其信息披露的可靠性所做出的制度性安排，在维护资本市场完整性方面，发挥着至关重要的作用。实施内部控制审计，有利于提高政府监管效率，不断规范市场经济秩序，更好地维护社会公平与效率。

(5)实施内部控制审计，有利于促进注册会计师行业适应市场需求，实现会计师事务所业务转型升级，推动行业又好又快发展并更好地服务于社会。近年来，随着经济的日新月异，我国内部控制的理论与实务都得到了飞速发展，风险管理理念逐步深入人心。在新的经济形势下，审计必须适应经济发展的需要。内部控制审计就是经济社会不断发展的产物，它通过自己特有的功能服务于经济、服务于社会。实施内部控制审计，能够有力地推动了注册会计师行业的发展，扩大了会计师事务所的执业领域。如何合理、有效地开展内部控制审计业务是注册会计师行业面临的重要议题，同时也是实现事务所业务转型升级、加快自身发展的重要机遇。

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2010－11－10

李红(1965—)，女，安徽人，高级会计师，研究方向:财务会计理论与实务。

(责任编辑 范义臣)