对事业单位成本控制的思考

沈晖

（开封市动物疫病预防控制中心，河南，开封 475000）

〔财会与金融〕

对事业单位成本控制的思考

沈晖

（开封市动物疫病预防控制中心，河南，开封 475000）

事业单位成本是衡量一定时期成本管理水平、成本计划完成情况、业绩评价的重要依据。随着我国事业单位改革的稳步推进，如何更好地进行成本控制是事业单位面临的重要课题。结合实际情况，文章从成本控制的必要性、核算内容、存在问题和解决途径四个方面对事业单位成本控制进行了探讨。

事业单位；成本控制；绩效

事业单位是以政府职能、公益服务为主要宗旨的一些公益性单位、非公益性职能部门的总称，它们通过直接或间接地参与经济建设，构成了社会经济活动中的一个重要组成部分。目前我国事业单位大多数都采用预算会计制度，其资金来源绝大部分是国家对事业单位予以财政补助，并由国家财政来平衡单位预算。俗话说得好，没有压力就没有动力。由于没有过多的资金压力，不需承担太多的经济责任，所以事业单位大都没有进行有效的成本控制和管理。随着我国政府收支分类改革的逐步推进、绩效评价的不断深化，事业单位进行成本控制势在必行。

一、事业单位成本控制和管理的必要性

事业单位成本控制是指根据一定时期内事业单位预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，将一定时期内实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价，以确定该时期内的公益服务成本管理水平、考核成本计划完成情况，从而保证成本管理目标实现的一种经济管理活动。

（一）事业单位成本控制是衡量其职能及服务耗费的尺度

事业单位既是一个公益性单位或非公益性职能部门，也是一个以提供非物质产品为主的特殊生产部门，同时它还是一个物质产品的消费部门。作为一个特殊的经济实体，其在一系列的经济管理活动过程中所发生的各种耗费，只有得到相应的补偿，才能在市场经济中自主经营、自负盈亏。而各种耗费成本的高低，直接反映事业单位应当补偿的多少，因此必然要加强成本的管理和控制。

（二）加强成本控制能促进事业单位管理科学化

通过对事业单位各个部门和项目进行成本控制，以获得一系列经济活动的收入和成本的基础数据，并在此基础上进行成本控制和效益分析，为管理者提供科学的数据，进而产生科学的决策，实现用较少的投入取得最优的社会效益和经济效益，减少各种决策的盲目性，不断提高单位科学化管理水平。

（三）成本控制可以调动员工的积极性

事业单位进行成本控制后的结果，通常是与单位的经济效益紧密联系在一起。通过控制和管理的过程，使社会服务质量通过经济效益而量化，实现劳动价值和分配体制挂钩，保证单位部门和个人责、权、利更加明确，真正起到鼓励先进、鞭策落后的积极作用，充分调动员工的积极性。

二、事业单位成本控制的内容

事业单位成本支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失。主要包括以下几个方面：

（一）事业支出。它是核算开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。主要包括基本工资、津贴、福利费用、公务费、设备购置费、业务招待费等费用。

（二）成本费用。事业单位的成本费用是指实行内部成本核算的事业单位发生的应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。

（三）经营支出。经营支出是核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动发生的各项支出以及实行内部成本核算单位已销产品的实际成本。

（四）各种税金。它是核算事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

（五）其他支出项目部分。例如拨出专款、专款支出、上缴上级支出、对附属单位补助、拨出经费等项目。

在以上各项支出中，由于部分事业支出（绝大多数支出具有弹性）、各种税金和其他支出项目部分具有刚性，属于必不可少的支出，因此，事业单位成本控制的内容应当重点放在第一、第二和第三部分。

三、事业单位成本控制和管理存在的问题

（一）预算管理体制没有充分发挥成本控制作用

事业单位预算管理是对收支预算的执行情况进行全面、系统、连续核算和监督的过程，其管理对象为非物质生产领域中事业单位业务资金的运动。多年来，由于我国事业单位缺乏应有的约束机制，其财务管理体制相对松散，绝大多数事业单位并没有很好地利用预算管理制度。结合多年的财务工作经验，笔者发现许多事业单位预算管理体制存在以下问题：第一，预算编制不科学。对于预算的编制缺乏应有的严谨、科学的态度，部分预算编制没有结合实际情况，存在盲目性和随意性。第二，在预算的执行过程中存在随意性。例如随意调剂支出明细、期中或期末随意追加指标、超预算支出无相应制约措施，甚至部分单位视预算的执行为可有可无的现象。第三，缺乏有效的控制和考评体系。预算执行结果没有与预算支出落实的具体工作绩效相结合，无法衡量支出的经济效率。这就使事业单位预算不是真正意义的零基预算，产生的结果只能使事业单位成本不断增加。

（二）成本控制理念落后

众所周知，成本控制应当包括事前预算、事中管理和事后分析三个阶段。由于我国长期处于计划经济发展模式，同时由于事业单位会计目标定位为国家预算服务，受其观念影响，事业单位往往忽视了它们作为独立经济利益主体的地位和财政资金支配和消耗主要承担者的特点，其成本控制往往更多地注重成本核算和审核部分，在实际运行中，部分单位甚至出现有钱多花、没钱少花或者不花的现象，使得成本控制局限于单纯地为控制成本而控制成本，这种成本控制观念当然不能适应市场经济发展的需要。

（三）非生产性支出增长过快

近年来，我国事业单位非生产性费用开支增长日趋增大，主要存在的原因有：第一，事业单位是一个以政府职能、公益服务为主的特殊部门，随着市场经济的逐步发展和完善，其生产经营区域和服务职能不断扩大，因此项目机构增加、管理人员增多，其日常事业支出也必然会大量增加；第二，随着社会经济的发展，事业单位人员工资及其相关费用（如养老金等）必然增加；第三，部分事业单位没有严格执行预算管理，日常公用经费支出随意性较大，甚至存在超计划标准支出的现象；第四，由于非生产性固定资产投入较大，也导致其相关费用如管理、修理、材料消耗、折旧费等费用支出超标。

四、事业单位成本控制和管理的解决途径

（一）转变观念，提高成本管理和控制的思想认识

在市场经济条件下，事业单位要转变观念，克服传统的“等、靠、要”思想，坚持成本效益第一的观念，积极拓展成本控制和管理的领域，大力降低成本，这既是事业单位的现实选择，也是落实经济增长方式转变的具体表现。首先，单位领导要重视并积极参与成本控制和管理。最高管理者的领导作用、承诺和积极参与，对建立并保持一个高效的成本控制系统具有卓有成效的作用。领导要转变观念抓成本、管成本，做到心中有数，以达到节约开支、降低成本、保证质量和提高效益的目的。其次，充分发挥全体员工参与成本控制的积极主动性。随着事业单位的改革，各单位逐步过渡为自主经营、自负盈亏的经济实体，单位经营管理的好坏与职工的切身利益息息相关，因此，有效发挥全体员工的智慧是确保事业单位成本控制有效运行的关键。通过各种方式，使全体员工按照财务管理制度规范自身行为，积极参与到单位的成本管理中去，使每个人都感到对成本管理负有责任，积极主动地寻找降低成本的机会和方法，树立起强烈的事业心和责任心。

（二）建立严格的预算管理体系

我国《事业单位财务规则》第十三条规定，“事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理”。这就要求事业单位在编制收入预算时不仅要将单位所取得的全部收入都纳入预算体系，而且还要合理地结合单位不同情况，对没有把握的收入内容和金额不能编制到收入预算中，以避免收支预算不平衡现象；支出的预算的编制要结合单位的实际情况，经过财务部门反复研究，采取上下结合、认真研讨的方式，充分处理好单位成本各项目的金额比例关系，除一些刚性支出不能出现缺口外，还应该预留一部分机动财力，以预防出现不可预见的支出，避免造成单位收支的不平衡。

预算的执行离不开预算控制体系和考评体系。年度预算经过细化分解到各个部门后，应以年度预算为总控制目标，以月度预算为阶段目标，按照费用支出时间进行事前、事中和事后控制。根据预算项目来制定全面预算管理控制制度，逐步建立定期报告和差异分析制度，及时提出整改措施。同时，还应成立专门的考评部门，确定考评主体，建立全面预算管理考评目标体系，明确责任目标，制定全面预算管理主、客观指标及评分标准、奖惩措施，使单位全体职工都关心成本控制和管理，使有限的资金发挥最大效用。

（三）加强事业单位成本核算工作

事业单位的成本管理和控制离不开事业单位的成本核算，进行成本核算的最终目的是为了加强成本控制和管理。成本核算所提供的信息可以作为事业单位进行业绩评价的重要依据，通过对成本进行比较、分析，可以发现单位在哪些方面耗费大、效率低，进而采取相应的改进措施，以不断加强成本管理，降低事业成本，合理配置经济资源，提高成果质量和规模效益，促进社会服务职能、社会沟通职能、社会评价职能、社会调节职能和社会保障职能。

（四）采用先进的成本管理方法和手段，提高成本管理效益

现代的成本控制和管理活动已经渗透到单位的各项活动中，以价值计量为核心的各种成本信息显得非常繁杂。事业单位成本控制为预算决策→目标分解→成本控制、分析和调整→考核及奖惩模式，这一系列的过程都离不开众多信息处理，而有效的成本管理在很大程度上取决于成本信息能否及时、准确、全面地传递。因此，事业单位应充分利用现代信息技术，如单位局域网、会计电算化、电子商务等手段，不断降低管理层级和信息沟通传递的时间，降低单位管理成本，提高成本控制和管理的经济效益，使成本管理工作真正落到实处。

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