企业绿色成本控制的体系建设

北京理工大学人文社会科学学院 章宏升

随着全球人类生活环境的恶化，人们对环境问题的重视已经提高到了重要的地位，发展循环经济、绿色经济成为人们的共识。在企业界，就基于循环经济发展的绿色成本控制被提到重要议事日程。在企业生产经营中，减少生产成本支出即是减少能源消耗，也就在客观上降低了生产经营对环境不良影响，因此，降低企业生产经营成本也可以理解为绿色成本控制。因此，绿色成本控制就是从减小环境污染，节约能源消耗出发，在生产经营中进行相关成本设计控制、管理控制、技术控制的过程。企业绿色成本的控制不是偶发念头来实现的，也不是通过采取一两个的控制手段就能达到控制目标的，而是需要建立起一整套的控制制度、按照一定的控制方案、控制程序，实施一系列的控制方法、手段才能达到成本控制目标的。因此，绿色成本控制应当是一个体系。

在绿色成本控制实践中，很多企业往往重视事后控制，而对事前控制、事中和事后控制予以忽视，或者仅仅重视事前控制，而对事中和事后控制忽略。如何建立起从事前控制、事中控制，到事后控制相互衔接、有始有终、前有连贯的控制体系，是企业绿色成本控制的根本。

1 企业绿色成本控制体系建设，对于企业发展具有重要的价值

进行绿色成本体系建设，强化绿色成本控制，既是履行社会责任，树立企业自身良好社会形象，也是企业提升核心竞争能力的要求。

1.1 绿色成本控体系建设，是履行企业的社会责任，树立企业良好发展形象的重要内容

当前世界环境形势严峻，环境污染、全球变暖，资源枯竭，已经对人类的生存造成了严重影响。各类企业的生产活动，对社会和环境都具有重要的影响。而若通过企业建立起绿色成本体系，加强成本控制，减少能源消耗，减少污染排放，就可以促进社会环境的改善，实现人与自然的和谐。作为企业其经济效益的实现是为了满足社会成员需求服务，而减少对环境的破坏和污染，也是履行社会的责任，树立自身良好的社会形象的重要方面，一个具有社会责任感的企业，将受到社会公众的爱戴，将在今后的经营发展中得到广大客户的支持。

1.2 绿色成本控制体系建设，可以提高成本效益，促进企业提升核心竞争力

绿色成本控制体系是一个完善的成本控制系统，它可以从各个环节，从生产管理到生产过程，乃至生产销售、售后服务，都可以减少成本支出，减小环境污染。从减小成本支出来看，就是客观上提高企业投入成本的利用效率，提高生产的效率，必然有利于企业产品成本的降低，从而提高产品的竞争优势，或提高企业的利润空间，这对于企业来说，可以提高其市场的竞争能力，增强其资本积累和资本竞争的能力。从减小环境污染来看，现代社会的发展，人们越来越对具有社会责任感，能够给人类带来清洁环境的企业以亲近感，现代消费者都认同了环保、无污染的理念，企业的成本控制体系的发展，正契合了广大社会成员和广大客户群体的心理需求，这对于企业提高在客户群体中的美誉度和影响力，提升企业的核心竞争能力来说，无疑具有重要的作用。

2 当前企业绿色成本体系的现状

任何企业的生产经营活动都要有一定的成本消耗，尤其是制造型企业，它是以物质生产、物质消耗为主体的生产单位，在向社会推出物质产品的同时，也不可避免地向环境中排放了生产剩余物即生产垃圾，换言之就是排放了污染物。根据有关的数据显示，对环境污染的70%来自制造企业，它是造成污染的主要源头之一。目前我国的绿色成本控制技术、手段落后、管理滞后、监督缺失，使得很多企业事实上处于牺牲环境来换取效益增长的状态。

2.1 绿色成本控制理念滞后，控制主体模糊

由于受到传统观念的影响，很多企业的成本控制仅仅盯着生产成本，而对企业所有经济活动中的消耗、支出忽视了管理。有的企业则在绿色成本控制中，往往仅限于对财务人员、管理人员的重视，认为成本控制主要是财务决算上的控制，是企业管理层的事情，客观上存在着“懂财务不懂生产，懂技术不懂核算”的问题，并且忽视了对普通员工成本控制的管理，忽略了将企业各个层次的人员纳入成本管理主体。

2.2 绿色成本控制中有些环节被忽视，存在着控制内容缺失的问题

企业绿色成本控制应当体现为过程控制，体现为整个产品生产周期的控制。但是，很多企业重视生产中的控制，而对采购成本控制、营销成本控制、甚至有的在包装成本控制中都予以忽略，这导致了很多实际生产成本的支出被藏匿于管理成本之中，这就给企业管理者造成了较低成本支出的假象，使绿色成本控制没有进行有效的内容涵盖。

2.3 绿色成本在制度控制、技术控制上滞后

很多企业在绿色成本控制中，没有形成管理制度上的支持，没有通过制度管理来进行成本支出的严格控制。同时，由于在生产技术上滞后，使得原材料存在消耗多、利用率低的问题，尤其表现为生产工艺陈旧，技术手段、技术方法落后，导致企业在生产流程中资源浪费、环境污染问题严重。

3 绿色成本控制体系的基本过程框架

企业绿色成本控制体系的建设，由于侧重过程不同，具有事前控制、事中控制，以及事后控制等三个基本的过程框架。

3.1 绿色成本控制体系的事前控制

事前控制就是基于产品的绿色成本控制的事前成本设计、事前成本预测、事前成本规避，以前瞻性的理念来从管理、技术等方面的生态设计出发，尽量减少成本支出，减小环境污染。其基本的控制过程是：

第一，产品生命周期评估。这是绿色成本控制的基础，它是以产品生命周期的整体性、系统性出发，来进行产品的生态评估和环境评估。具有来说包括两个方面的评估内容：一是，对产品本身的绿色成本消耗进行评估，包括产品的原料采购成本、产品生产对原料消耗成本、包装成本、运输成本、销售成本、售后成本、产品回收成本、废弃物处理成本等，产品整个生命周期的成本控制分析；二是，对环境影响的评估，包括对资源的消耗、对环境的破坏、对人体健康的影响等。在产品生命周期评估中，其具体内容包括：评估的目标与评估范围的确定，主要理清产品生命周期中成本构成因素、环境因素、成本消耗阶段；企业输入和输出的清单内容，主要将产品所需的原料、成本消耗的具体数目和产品对环境影响具体排放废弃物的数量列举清楚；对环境的具体影响描述，包括对空气、土壤的影响，对人的健康影响等，内容要详细、具体列述；改进意见，即在对产品生态诊断的基础是进行减小能源消耗、减少能源支出、降低环境污染的提出建议意见。

第二，市场需求分析。产品生命周期的评估是对产品生产本身的成本消耗和对环境污染情况的分析，是对产品自内到外的绿色成本分析。而市场需求分析，是从消费者需求、环境需求、降低资源消耗需求出发，而进行的自外到内的绿色成本分析。它包括三个方面的内容：一是，消费者对绿色产品的需求，现代社会消费者一般都要求环保，对自己的健康及所生活的环境没有影响，要求产品具有保持健康、清洁的需求；二是，环境的需求，就是人类所处的自然环境、社会环境要求无污染，比如无水质污染、空气污染、噪音污染、视觉污染等；三是，降低能源消耗的污染，主要是从环境的保护、地球能源减少消耗出发而对绿色成本要求。通过市场需求的分析，并与产品生命周期评估的结果结合、互补，可以形成对企业绿色成本控制目标基础信息。

第三，企业绿色成本事前生态控制设计。在对产品生命周期评估和市场需求分析的基础上，才可以进行企业绿色成本事前控制生态方案设计。首先，基于产品生命周期的评估进行产品的生态设计，包括对产品的绿色采购、绿色工艺、绿色包装、绿色物流、绿色仓储、绿色销售、绿色回收、绿色污染物的处理等进行设计，实现产品生命全过程的绿色成本控制；其次，基于市场需求分析产品生态设计，主要环境需求、市场需求角度进行生态设计，并对以产品生命周期评估基础上的生态设计进行修改、完善、补充，要按照环境需求和生产效益兼顾、成本支出与产品功能兼顾的原则，进行产品的绿色成本控制方案的不断完善。

通过上述过程的评估、分析，提出产品绿色成本控制的生态设计方案，可以有效做到对绿色成本控制的前瞻性控制策略，力图达到绿色成本控制的效果。

3.2 绿色成本控制体系的事中控制

实质就是对企业绿色成本控制的实时控制过程，主要关注点在于绿色成本的过程管理、各个环节控制。它是在企业财务部门监控之下，对产品成本设计指标与生产过程中实际成本消耗指数进行实时对比、分析，及时提出成本控制的警示信息和成本支出信息，实现对产品生命周期过程的指导、调节、规范、约束、控制等，达到对企业产品生产过程进行绿色成本控制的目标。这种控制是理论意义上的实时控制，但是事实上这种控制具有一定的延迟性，只不过时间较短，控制比较及时罢了。其具体控制内容包括：

第一，明确绿色控制的指标。要在生命周期评估的基础上，理清产品生产流程各个环节的控制指标、指数和标准。

第二，明确绿色控制的关键点。要根据绿色成本控制支出情况，选择确定成本控制点，包括软控制点和硬控制点。软控制可在一定幅度范围内，而硬控制点则严格限定控制的指标。

第三，进行绿色成本控制的比对。主要就产品生态设计的指标与现实生产实际成本开支情况进行比对。

第四，发出绿色成本控制指令。对于超过生态设计指标的，要及时向生产流程控制中心，通报成本支出信息，提出成本控制建议。

在上述绿色成本实时控制中，要将产品的生态设计与实时绿色控制过程结合起来，整合成按照不同阶段来进行成本控制的系统，实时控制、实时记录、实时分析，以便能够及时对绿色成本控制指标进行评价和修正。

3.3 绿色成本控制体系的事后控制

由于生产过程的复杂性，并且市场环境是变化的，因此，任何企业对产品绿色成本控制的计划都与实际控制过程有一定差距，常常出现实际生产经营成本增加，企业遭受利益损失的问题。为了及时、最大限度地补救成本增加所带来的损失，并做出相应的控制情况分析，以便修正、调整企业成本控制计划，弥补成本计划的漏洞和制度缺失，事后成本的控制是非常必要的。因此，事后控制就是通过检查、分析成本增加的原因，找出导致成本增加的因素，进而调整产品成本控制的生态计划，以期在未来产品生产周期中强化成本控制的目的，因此，事后控制实质就是控制企业未来的经济活动。

纵观绿色成本控制体系的三个控制过程，都要通过信息反馈，才能及时获知绿色成本控制实时效果。因此，企业绿色成本控制中，信息反馈机制是贯穿其中的重要手段。同时，从事前控制，到事中控制，到事后控制，事前控制是计划、是关键，事中控制是对生态控制计划的落实过程，事后控制是控制的补救、修正、调整环节，只有三个过程前后衔接、彼此呼应，才能构成企业绿色成本控制的完整体系，才能实现企业绿色成本的全过程控制。

[1]张劲松,张亦弛.基于产品生命周期的企业环境成本控制研究[J].会计之友,2011,(1).

[2]孙继辉.关联视角下的环境成本计量与环境信息披露研究[J].会计之友,2011,(2).

[3]林冰,刘方.环境成本内在化与我国出口贸易关系的实证研究[J].山东理工大学学报(社会科学版),2011,(1).

[4]高歌,张红凤.基于经济学视角的环境成本不确定性研究[J].山东经济,2011,(1).