从企业文化谈我国内部控制改革

2011-08-15陕西财经职业技术学院郭磊

中国商论 2011年21期

陕西财经职业技术学院郭磊

1 企业文化与内部控制的关系探讨

1.1 企业文化是内部控制各项工作开展的基础

企业文化是一个企业在自己创建、发展的过程中，形成的与其他组织具有明显区别的一种价值理念。企业的内部控制主要是指企业为了实现自身的经营目标、利润目标、管理目标等内容从企业内部出发，对自身的各项工作进行控制、调配、管理的一项重要制度。企业文化是企业内部控制各项工作开展的基础，主要从以下几个方面来理解：首先，优良的企业文化为公司内部控制建设创造良好的外部环境。企业内部各项工作的相互融合，共同构成了一个企业运行的外部环境。对于内部控制来说，这项工作涉及到的工作岗位、工作职能都各有不同，要想建立一个通行于全公司的外部控制制度，并且保证这项制度的切实可行，那么就必须依赖于一个健康高效的外部工作环境。企业文化对外部环境的建设具有重要的作用，因为各项战略目标的制定、工作制度的制定都必须在企业文化的指导下进行，在统一的价值文化的指引下创造一个和谐有序的外部工作环境。其次，优良的企业文化有助于内部控制各项工作的开展进行。内部控制各项工作的展开，归根到底还是需要依赖企业各级员工的高效执行和严密配合，一项好的方案和制度，如果得不到高效的执行也并不能发挥最佳的效果。企业文化的一项重要功能就是能够将企业的价值观传递给内部的每一个员工，用企业文化来感召员工在自己的工作岗位上不断地进步。在这种优秀企业文化的熏陶下，企业员工的工作态度、执行力都会得到很大的提升，这对于企业的内部控制工作的实施和管理是非常有好处的。

1.2 内部控制是企业文化在企业运转中的具体体现

企业文化终究是属于意识理念上的一种抽象存在，它以一种价值理念的形式在企业的运行中发挥着功能和作用。企业文化在给内部控制工作提供良好的外部环境时，我们也应该意识到内部控制工作是企业文化的一种具体体现。首先，内部控制工作的具体制度和工作流程是企业文化的具体体现。企业文化的一个重要作用就是对企业运转中的各项工作进行指导，特别是对各项制度、流程的制定，都应该与企业文化的价值理念相契合。与企业文化相脱节或者相背离的制度、程序从根本上讲是不具有发展前景的，一个成功的内部控制管理工作制度，就必须能够体现企业的文化价值理念。其次，内部控制的工作目标体现了企业文化的价值理念。内部控制工作的目标，就是整个内部控制工作所期望达成的目的，各项工作的开展都应当在这个目标的引导下进行。内部控制工作目标的制定，当然必须建立在对企业文化的价值理念有着深刻理解的基础上，实现控制目标与价值目标的一致，才能保证各项工作的开展有序进行，才能通过不断地积累实现企业经济效益的最大化。

2 企业文化视野下内部控制改革研究

在新时期，企业的管理者越来越重视企业文化的建设在整个企业的进步发展中所发挥的重要作用。同时，随着市场竞争的加剧，企业在重视对外市场的扩张的同时，也开始将注意力转移到企业内部的各项工作的控制管理上，通过对内部制度、措施、目标的调整，将企业的运转调试到最佳状态。在企业文化的视野下，对企业内部控制工作进行改革和调整，已经成为当前各大企业进行调整的一个重要战略选择。

2.1 企业文化与内部控制的建立

随着新会计准则的颁布施行，企业的内部控制工作也发生了很大的变化。虽然在新的准则中没有随控制准则做出具体的条文规定，但是我们应该意识到，新的会计准则已经将内部控制的内容进行了变化和革新，内部控制工作的建立必须充分的考虑时代特性和相关政策。

2.1.1 企业文化与内部控制目标的建立

内部控制目标，是内部控制工作具有导向意义的重要内容。内部控制目标的确立必须与企业的文化相结合，企业文化是企业和员工在价值理念上相互融合相互作用而形成的一种价值意识，这个意识反映了企业员工在价值理念上的取向和追求。企业内部控制目标主要体现为对企业盈利目标的控制，盈利对于任何一个企业来说都是存在的首要目的，但是对于获取利益的模式和获取利益的程度每个企业都应当有着不同的选择，这种盈利目标的选择可以体现在企业文化中企业价值观的进一步细化上。企业内部控制的目标应该结合企业的价值观，为自己的盈利模式做出正确的选择。作为服务于企业进一步发展建设的内部控制工作而言，它的工作目标的确立必须与企业和员工的价值目标相一致，因此，内部控制工作目标的建立必须建立在对企业文化的价值理念正确理解的基础上，利用企业文化的精髓来确定内部控制的目标。

2.1.2 企业文化与内部控制内容的建立

内部控制的工作内容极为宽泛，从新的内部控制工作的发展前景来看，内部控制的工作内容具有更强的时代性。例如内部控制工作中除了对企业传统的工作进行管理控制以外，还必须注意企业在新时期的发展中所遇到的问题。包括对企业的风险评估控制问题、企业的内外部信息沟通问题、企业内部控制工作的监控问题等，这些问题虽然具有明显的时代性，但是在内部控制内容的建立过程中，我们依然要在尊重企业文化的基础上，结合具体的情况，对内部控制工作的内容予以确定，不能盲目地确定内部控制的工作内容。一个企业的企业文化，同样包含着丰富的内容。这种文化作为企业精神的象征，企业各项工作的运转都应当遵循企业文化所确立的方向和原则。从这个意义上讲，企业内部控制的内容应该只是企业文化所包含的丰富内涵中的一个方面，企业内部控制各项工作内容的具体实施就必须在企业文化的范围内进行。

2.1.3 企业文化与内部控制体系的建立

内部控制工作，是一个在时间和空间上都具有延续性的工作，这也就意味着内部控制工作不能一蹴而就，必须形成一个系统来不断的完善和进步。但是，对于一个复杂的工作系统而言，由于人为的原因或者客观因素的原因，都有可能带来企业内部控制体系的庞杂和混乱，这对于企业内部控制体系的建立来说是不利的，并且这种不利最终会阻碍整个内部控制体系作用的发挥。合理高效的内部控制体系的建设，对于内部控制工作的开展和实施具有重要的现实意义。内部控制体系的建立，必须以企业文化为指导，因为内部控制体系必然会涉及到不同部门、不同成员直接在价值利益上的分配，如果没有企业文化价值的指引，如何对利益进行分配，如何实现资源的调整都会成为可能引起争端的潜在问题。在企业文化的指引下，所有的调配原则和调配方式都以此为基础，都为企业的发展做出配合和让步，这样形成的工作体系才能激发员工最大的工作热情。

2.2 企业文化与内部控制的实施

企业文化为内部控制提供优秀的理念指导。企业文化作为一种价值意识，它最显著的功能当然是作为一种积极的意识来促进行为的进步。企业文化作为一种具有全局性的意识形态，对于企业内部控制工作的展开具有重要的促进作用。内部控制各项工作的展开，同样离不了先进的管理思想和管理意识的指导，在一个成熟的企业中，能够发挥这种精神领袖作用的文化意识也就只能是这一企业的企业文化。企业文化指导企业中各项工作的开展进行，这就决定了它必然会对企业的内部控制工作产生影响。意识对客观实际产生影响的情况通常有两种，积极的和消极的。这种效果的差异取决于这种意识本身是否科学，先进的企业文化就属于这种科学的意识，能够促进内部控制工作更好的进行。

企业文化为内部控制提供优秀的人力资源。人力资源已经成为当前各大企业都关注的一项重要资源，人的地位在信息化技术发展进步如此迅速的今天依然发挥着重要的作用。优秀人力资源的获得，除了企业的人力资源管理要做好相应的工作以外，企业文化的感染和熏陶同样能够发挥重要的作用。特别是对于已经入职的老员工，更应当注意将企业文化与他们自身的价值观进行融合，实现个体和集体的共同进步和发展。优秀的企业文化，能够培养更多的优秀员工，优秀的人力资源必然会给企业各项工作的展开带来更佳的效果，在内部控制管理工作中也不例外。这是企业文化作用于内部控制实施工作中的一个重要体现。

2.3 企业文化与内部控制的实施效果

企业文化对内部控制的实施效果提供评价标准，企业文化作为一种抽象的意识，是否科学，是否能够对企业的发展带来积极的影响，这些都是需要检验的。对于文化的检验，最常见的办法就是在这种文化指导下开展的工作是否取得成效，取得的成效如何。具体到企业的内部控制工作上来，就是内部控制工作取得的实际效果，能够作为评价企业文化效果的一个重要标准。任何一项工作的开展与实施，都必须依赖一定的标准来对他的实施效果进行评价和判断。对企业的内部控制工作的好坏，如何进行评判一直是企业在关注和考虑的问题。除了依赖一定的经济目标和利润目标来对内部控制工作进行评价以外，还可以通过企业文化来对内部控制的效果进行评价。企业文化的价值理念能否在内部控制工作中得到体现，也是反映一个企业的内部控制工作是否科学的一个重要方面。

文化总是会随着时代的进步在自身的内容上作出调整和改变，这种改变也有赖于客观实际对这种文化带来的促进和改善，从这个角度对企业文化与企业内部控制工作的关系进行分析，我们认为内部控制反作用于企业文化的提升和进步。内部控制工作作为企业文化的具体体现，它的实施也会作用于企业文化的发展过程中。一个内部控制工作的实施，必然会在具体的社会环境中反映折射出不同的问题，这些问题可能在企业的文化中并没有体现或者涵盖。企业文化在时代中总会存在着一些不可避免的滞后性，这是文化与现实之间一直存在的不可避免的问题。通过企业内部控制工作的开展与实施，将其比对于指导其行为的企业文化，我们就能发现企业文化所存在的缺陷和不足，并且根据客观实际做出调整和改变。这样就是在内部控制的实施过程中，完成了对企业文化的检验与改进。这是具体实践作用于意识形态的一项具体体现。