基于PDCA循环的股份制商业银行内部控制体系研究

江苏大学 李煜辉 张同建

一、引言

股份制商业银行是我国银行体系中的重要构成要素之一，与国有商业银行、政策性银行、外资或合资银行、城市商业银行、农村信用社等金融机构一起构成了我国银行系统。我国股份制商业银行自创立以来，按照现代金融企业制度的要求和标准来进行金融制度的建设和业务流程的设计，大力实施资金集约化经营、优化业务组合、培育高效的融资体系、实施合理的规模扩张、开展业务流程再造、创造卓著的银行品牌、并加强专业人才的培育，以提高在国内外金融市场的竞争优势，取得了显著的成效。银行业是风险管理的行业，银行风险隐伏于银行运用的各个角落，任何业务流程与管理流程都时刻处于各类风险的直接威胁或间接侵袭之下，因此，内部控制的实施是银行业务运营的前提和保障。由于股份制商业银行发展的滞后性，内部控制的加强已成为实现银行持续性发展的当务之急。

二、股份制商业银行内部控制PDCA模型设计

银行内部控制是一个庞大的系统，涉及银行业务部门、内审部门、中央银行和外部审计机构。20世纪90年代中期，我国银行系统的一系列银行内部控制失效导致银行经营失败或陷入困境的案件震惊了金融界，因此，中国人民银行于1997年5月16日发布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，以加大我国银行机构内部控制的实施力度，从而也对我国股份制商业银行内部控制的实施提供了明确的战略指导方向。

相对于国有商业银行，股份制商业银行的发展具有自己的路径机制，因此，股份制商业银行内部控制机制的运行在遵循我国银行业内部控制发展的基本路径的基础上，也存在着一定的自我性特征。一般而言，我国股份制商业银行内部控制的实施策略主要有授权控制、程序控制、凭证控制、组织控制、职务控制、政策控制、目标控制、制度控制、实物控制、责任控制等，而建立内部控制的原则是有效性、审慎性、全面性和相对独立性。我国股份制商业银行内部控制要素包括内部控制环境、风险识别与评估体系、内部控制措施、管理信息系统、监督评价与纠正机制等。其中，内部控制评价的原则是合法性、有效性、全面性、独立性和合理性。对我国股份制商业银行内部控制进行评价的机构有三个层次：第一层是股份制商业银行的业务管理部门，第二层是股份制商业银行的内部审计部门，第三层是中央银行的监督机构。

在本质上，内部控制是商业银行的一种生产方式，而股份制商业银行更具有企业的特征，因此，基于PDCA循环的内部控制体系的设计能够有效地反映出内部控制的内部运作机制。PDCA循环是美国统计学家戴明提出的一种产品质量管理方法，指策划（Plan）、实施（Do）、检查（Check）、处置（Act）等四个环环紧扣的阶段，即每通过一次PDCA循环，都要进行总结，提出新的目标，然后进入下一轮PDCA循环，从而持续性地提高质量水平或管理水平。在PDCA循环体系中，策划（P）是指根据业务要求和组织的方针，为提供结果建立必要的目标和过程；实施（D）是指将策划的内容付诸行动；检查（C）是指根据目标和方针对内部控制进行测试和评价；处置（A）是指采取措施，以持续改进过程业绩。

综上所述，结合我国股份制商业银行的运营实践，可以进行股份制商业银行内部控制PDCA体系的构建，如表1所示：

表1 股份制商业银行PDCA体系

三、股份制商业银行内部控制PDCA模型验证

将我国股份制商业银行PDCA体系分解为4要素16指标，因此，可以采用验证性因子分析（Certification factor analysis）来验证理论模型的收敛性，同时验证因子负荷的显著性、因子相关系数的显著性、指标误差方差的显著性，以及模型的整体拟合性，从而实现对研究模型的检验。以我国股份制商业银行市级分行为样本单位，采用李克特7点量表进行样本数据收集。在12家股份制商业银行（不包括渤海银行）中，每家股份制商业银行选择10个样本，共获取有效样本120份。样本数与指标数之比为7.5：1，满足结构方程检验的基本条件。样本单位分布于我国13个省、直辖市与自治区，能够有效地反映出我国股份制商业银行的总体概括。数据调查自2010年1月14日起，至2010年3月13日止，共60天。采用SPSS11.5和LISREL8.7进行验证性因子分析，得效应矩阵列表如表2所示：

表2 效应矩阵列表

可见，指标X4、X7、X10的因子负荷缺乏显著性。同时得模型拟合指数列表如表3所示：

表3 拟合指数列表

综上所述，根据拟合指数列表可知，模型的拟合效果较好，说明了模型指标体系在总体上对所属的要素具有一定的解释力度，从而说明我国股份制商业银行内部控制建设在总体上取得了显著成效。同时，根据效应矩阵列表可知，指标X4、X7与X10的因子负荷缺乏显著性，结合于我国股份制商业银行内部控制的运营实践，可以认为，股份制商业银行内部控制机制的实施在如下方面还存在不足：第一、内部控制机制的实施缺乏有效的激励性，即缺乏对内部控制有效性的策略性促进，没有充分挖掘内部控制的潜力；第二、内部控制的实施缺乏必要的及时性，从而导致内部控制缺陷不能在短时间内得到治愈和弥补；第三、内部控制体系缺乏有效的信息共享机制，从而没有充分发挥信息系统在内部控制机制中的平台性功能。

本研究结论的获取基于PDCA循环的视角、通过对我国股份制商业银行内部控制实践的翔实性数据调查、由验证性因子分析的检验而实现，因而具有较高的可靠性，从而能够对我国股份制商业银行内部控制的实践提供现实性的理论指导。

［1］雷丁华、张同健：《商业银行业务流程再造的经济效应研究》，《统计与决策》2008年第23期。

［本文系江苏省高校自然科学研究项目（编号：08KJD110009）的阶段性研究成果］