我国税收自动稳定器的功能及其效力分析

吴 霞

（云南师范大学经济与管理学院 云南 昆明 650500）

一、文献回顾

内在稳定器，或称为内在稳定因素，是由凯恩斯主义新古典综合派代表人物提出来的，其主要思想是依靠财政支出和税收的自动调节作用对经济的发展进行调节。美国经济学家P.A.萨缪尔森认为，一种好的税收政策应该是政府利用税收和财政支出来减轻经济周期波动的政策。萨缪尔森把这种财税政策称之为“积极的财政政策”或经济的“自动稳定器”。美国经济学家C.R.麦克康纳在其提出的“非选择性货币政策”中，把税收、财政赤字、财政盈余等都称之为毋需政府作出政策调整的“内在稳定因素”。在有的资产阶级财政学中，也把随着经济的变化而自动变化的税收和预算支出称之为“自动稳定器”，认为虽然这些稳定器会使政府财政发生赤字，但它却是私人购买力的一种缓冲器。

随着我国经济的高速发展，经济波动也会随之增加，财政政策作为一种抗周期性波动的力量对经济发展的稳定性发挥着重要作用。而税收作为财政政策的主要工具，其自动稳定器功能对经济波动所产生的效力，也一直是理论界研究的重点。Bella（2002）在其文章中提到，财政自动稳定器功能的效力的发挥取决于很多因素，而其中最重要的因素是政府部门的规模，政府部门的规模是以财政支出占GDP的比重来衡量的。刘华等（2005）在中国财政内在稳定机制的效率分析一文中，通过使用一系列指标，建立了线性回归模型，分析了财政内在稳定器对平抑经济周期的作用，得出的结论是，财政自动稳定器的稳定功能的确存在，即便是在中国这样一个以间接税为主体，而且支出结构不尽合理的国家同样成立，但在当前，我国财政自动稳定器功能并不明显。张洁颖、郭晓峰等（2007）在对财政自动稳定器及其在经济波动中的效力分析一文中指出，财政自动稳定器的效力发挥取决于很多因素，并且通过货币化指标来对自动稳定器的效力进行分析，得出税收作为自动稳定器的代表并没用调节城乡收入差距、地区收入差距，并没用缓解收入分配差距过大或者资金不断向产能过剩行业积聚的形式。李永友等（2007）在其文章中，通过总收支模型对税收自动稳定器的内在制度缺陷做了说明，得出小于1的税收价格弹性将导致自动稳定器具有内在不稳定性。李大明（2008）在强化税收自动稳定器在宏观调控中的作用一文中指出，由于存在时滞等因素，单纯依赖相机抉择税收政策手段调节经济效果不明显，所以应该通过改革，完善税制，充分发挥税收的自动稳定功能，但是也得出我国当前的税制不利于税收自动稳定器功能的发挥的结论。刘启荣等（2009）在其文章中，使用相同的总收支模型，对税收的自动稳定器效力进行了分析，但是其假定价格是不变的，得出的结论是，存在所得税时对需求冲击的确具有稳定效果，其稳定效果取决于两个方面，一是私人部门的消费偏好，二是税率的大小及累进程度。

从以上分析可知，很多学者通过使用线性回归模型等方法对税收自动稳定器功能的大小进行了分析，得出税收自动稳定器效力的发挥取决于很多因素，而我国当前的税制结构不合理，是一个主要的因素。而对于我国当前的税制结构是怎么样的，与发达国家相比，有什么不同，并且这种税制结构是如何来影响税收自动稳定器功能的这方面的研究很少，所以本文主要从这个方面入手，结合总收支模型和税收增长率与GDP增长率的大小，来分析税收自动稳定器功能的大小，对我国当前税收制度的制定具有一定的现实指导意义和借鉴意义。

二、税收自动稳定器的功能

1、税收自动稳定器及其功能

税收是财政政策的一个很重要的工具，而财政制度本身就存在一种会降低经济波动幅度的机制。财政制度的自动稳定功能是通过收支两方面来实现的。从财政收入方面来看，财政政策主要是通过税收来实现自动调节的。除了税收之外，财政制度的自动稳定器功能还表现在其他方面。从财政支出方面看，政府转移支付也具有自发稳定的作用。这种政府转移支付包括失业救济金和各种福利支出，以及政府对农产品价格的补贴等。此外，由于个人边际消费倾向的变化，个人和企业的储蓄和消费也会自动的发生变化。

税收政策对我国经济的调节主要是通过两种方式来实现的，即自动稳定器和相机抉择。一国在对宏观经济变化进行适度调节时，要在两者之间做出一个权衡。与自动稳定器不同的是，相机抉择机制是一种人为稳定器，它不是通过税收内部的机制对经济进行调节，而是在经济发生变化的时候，政府采用一些税收政策，来刺激或减缓经济的发展。

在税率既定的条件下，国民收入增加，税收也增加，而税收增加，收入的边际消费倾向就相对降低，从而可以缩小投资的乘数效应，以此来抑制需求，通过抑制需求来抑制经济过热发展。反之，如果国民收入减少，税收也会相对的减少，收入的边际消费倾向就会相对提高，从而刺激需求，刺激经济发展。税收的这种自动增减，制约需求的机制，对缓和经济波动有一定的作用。当经济繁荣，通货膨胀时，税收随国民收入的增加而增加，从而会抑制经济的过热发展，而当经济处于衰退时，税收就会随着国民收入的减少而减少，从而刺激需求，抑制经济过渡衰退。

税收的自动稳定器功能主要表现在累进所得税上，从2011年9月1日起，我国个人所得税实行的就是7级超额累进税制，此外，个体户所得税和劳务报酬所得税也是实行超额累进税制。实行超额累进税时，税收收入会随着经济变化而发生改变，当经济繁荣时，由于适用较高税率的税基扩大，税收收入的增长幅度会超过国民收入的增长幅度，从而有利于缓解过度的需求。所得税累进程度越高，这种自动调节的效应也就越大。

但是，在对宏观经济进行调节的时候，单纯的依靠税收的自动稳定器功能，而不进行人为的控制的话，这种自动稳定器的功能有可能会发生扭曲，比如在经济过热时，如果增加的税收全部被用于各项财政支出，税收自动稳定器的作用就被全部抵消，所以要把这种自动稳定器功能与相机抉择机制相配合，而不能单纯地依靠税收的自动稳定器作用。

2、我国当前的税制结构与税收自动稳定器的关系

我国的税制结构经过建国以来的历次改革，在适应国情，遵循国际惯例方面有了很大的改善，目前，我国的税制结构主要分为两大类，一类是以所得税为主的税制结构，另一类是以商品税为主的税制结构。商品税主要包括增值税、消费税、营业税、关税等，这些税收都是间接征收的，属于间接税，但是这些税种是我国税收收入的主要筹集方式，其税额占税收收入总额比重大，并且对社会经济生活起主要的调节作用。所得税主要包括的是个人所得税和企业所得税，所得税作为对人直接征收的税种，属于间接税，其税负不易转嫁，并且可以采用累进税率，实现对高收入者多课税，对少收入者少课税的原则，体现了纵向和横向的公平。同时，以所得税为主体的税制结构在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用。累进制的所得税制度富有弹性，对宏观经济具有自动稳定的功能。

我国目前是以商品税为主的税制结构，从其总额来看，以商品税为主的税收所占比重较大，而以所得税为主的税收所占比重较小，如表1所示。截至2010年，我国税收收入总额为77390亿元，增值税21605.4亿元、消费税6070.3亿元、营业税11160.6亿元，总和为38836.3亿元，占税收总额的50.18%，而个人所得税为4837亿元，仅占税收总额的6.61%。我国这种间接税比重大，而直接税比重小的税制机构不利于我国税收自动稳定器功能的发挥，也不利于我国经济的稳定发展。

表1 我国各项税收收入及占总额比例（2001—2010 年）（单位：亿元，%）

与我国不同的是，在一些税收自动稳定器功能较大的国家，比如，美国政府在“新政”时期多次颁布税法和收入法，实行累进形式的公司所得税和个人所得税，利用税收政策特别是累进税的“自动稳定”功能加强了对经济的干预力度，截止2010年美国个人所得税占总税额的比重高达33.5%，这一比重大大高于我国。这种直接税所占比重较大的税制结构对于税收自动稳定器的功能的发挥具有很大的促进作用。同时，拥有发达社保体系的瑞典、挪威、德国等欧洲国家，其财政自动稳定器的功能较强，而在我国，社会保障税缺失，所以我国当前的这种税制结构不利于我国税收自动稳定器功能的发挥。

三、税收自动稳定器的效力分析

对税收自动稳定器效力的大小进行分析，很多学者使用了不同的方法，可通过建立线性回归模型，来分析税收自动稳定器对平抑经济周期的作用，也可以通过总收支模型来分析税收自动稳定器的效果，也可以通过对税收增长率与GDP增长率进行比较，来确定稳定器功能的大小。本文使用了后两种方法，对税收自动稳定器功能的效力进行了分析。

1、从总收支模型分析税收自动稳定器的效果

很多学者在对税收的自动稳定器效果进行分析时，使用了总收支模型对其进行分析。假定价格不变，并且经济的供给是完全弹性的，用Y表示国民产出，同时假定私人部门消费其真实可支配收入的α部分，用A表示经济中其他的自发支出部分，并且假定所得税税率为t，则总收支模型可以表示为：Y1=。其中，A和Y表示的是在没有征收所得11税时，经济中的其他自发支出部分和国民产出，而A2和Y2表示的是经济中加入所得税之后，经济中的其他自发部分和国民产出。从两个表达式中可以看出，在没有所得税之前，国民产出只与私人部门消费的真实可支配收入有关，而在所得税实行之后，所得税对国民产出具有一定的影响，主要是取决于私人部门的消费偏好和所得税率的累进程度，即税收自动稳定器的效果大小也主要取决于这两个方面。这个模型能在一定程度上来说明税收自动稳定器的效果，但是也具有一定的缺陷，首先，其假定价格不发生变化，这与现实经济是相冲突的，价格是会随着经济周期的波动而发生变化。其次，假定经济的供给是完全弹性的，这一假定与现实也是不符的，所以对这一模型的分析有待进一步的改善和完善。

从所得税率的累进程度看，所得税越高，国民产出越低，相反，所得税越低，那么对应的国民产出就越高，这说明存在所得税时，对国民经济具有一定的稳定作用。当国家经济繁荣时，通过累进税率的自动调节，提高税收，可以缓解经济的过度发展，反之，当国家经济处于衰退时，根据累进税率，相应的税收就会降低，这样可以促进经济的发展。

从私人部门的消费偏好来看，假设在不征税的情况下，一个经济体的边际消费倾向为MPC，为了简化方程，使用的乘数公式为，并且假定消费为C，则产出Y=C×K，如果存在所得税率，在这里假设为t，则其边际消费倾向就会下降，为MPC×（1-t），那么对于既定的消费C，对应的国民产出Y将变小，也就是说，由于存在税收，且税收存在一定的稳定作用，社会支出不变时，税收的加入会改变消费者的边际消费倾向，从而对国民产出产生影响。可见，在税率既定不变的条件下，税收随经济周期自动地同方向变化，起着抑制经济过热或经济紧缩的作用。

从以上的模型分析可以看出，税收的自动稳定器功能会对经济稳定产生一定的效果，特别是对于个人所得税实行的累进税制，其产生的效果就会更大。所以，在我国，税收的自稳定器会发生一定的作用，但是由于我国当前的税制结构不够完善，直接税所占比重较大，而以个人所得税和公司所得税为主体的间接税比重较小，所以我国税收的自动稳定器的效果是有限的。

2、从增长率角度分析我国税收自动稳定器效果的大小

对税收自动稳定器的功能的效力进行分析，可以通过对我国税收的增长率与GDP的增长率进行比较，来确定自动稳定器作用的大小，从1994年我国新一轮税制改革开始，我国的税收增长率就一直高于GDP的增长率，如图1所示。

图1 GDP增长率与税收增长率

从图1中可以看出，虽然在2008年和2009年，税收增长与GDP增长出现了同步性的变化，但是其他年份都是税收增长率高于GDP增长率。说明了税收的增减变化与我国GDP的增减变化的同步性很弱，即税收的自动稳定器作用在我国宏观经济发展中是具有一定的调节作用的，但是从图中可以看出，它的这种调节作用是很有限的，在经济增长较慢的年份，如2000年和2001年，GDP的增长率仅为8.4%和8.3%，但是税收增长率却高达22.8%和19.7%。说明我国当前的税收的自动稳定器功能对经济发展的调节作用是很弱的。

四、结论和建议

从以上对税收自动稳定器效果的分析模型中可以看出，我国目前所实行的个人所得税超额累进税率制度，对经济波动具有一定的稳定作用，但是从模型中，可以看出，这种作用的大小主要取决于消费者偏好和税收的税率累进程度，而且还会受到其他因素的影响。比如人为稳定器的作用，即当经济出现波动时，除了依靠税收的自动稳定器功能外，还通过财政政策改变税收制度，就会对税收本身的自动稳定器的作用产生影响。而且税收的自动稳定器本身就存在一定的制度缺陷，具有内在不稳定性，所以需要进一步完善税收的自动稳定器功能。

第一，完善我国当前的税制结构。从以上的数据分析中可以看出，我国目前的税制结构中主要是直接税为主，而间接税所占比重很小，而直接税在税收自动稳定器功能中的作用很小，相反，间接税在税收发挥自动稳定器功能中的作用很大，特别是个人所得税实行的超额累进税制度，能够在经济波动中产生直接的影响，使个人税收随着个人所得的增减变动而变化。所以应该进一步提高累进税制在税收结构中的主体地位。除了对税收结构进行调整外，从我国当前的税收征收范围来看，我国的税收收入范围较小，来源单一，所以应该进一步扩大税基。

第二，完善税收征管水平。税收征管是实现税收收入的基本手段，税收征管的质量和效率直接影响到税收政策的实施和税收任务的完成，提高征管质量和效率是税收工作不断追求的目标。处理好税收执法与税收服务的关系，提高纳税人依法纳税的意识，特别是对于个人所得税的纳税人而言，纳税意识的提高，有利于提高税务部门对个人所得税的征管效率，可以更好的发挥个人所得税对于经济的自动调节功能，即税收的自动稳定器功能。

第三，提高自动稳定器的稳定性，尽可能减少其对市场决策的扭曲效益。就我国目前的个人所得税来看，由于征管过程不完善，信息不对称等，使得个人税产生了相反的效果，高收入阶层所缴纳的税款要低于一般工薪阶层缴纳的税款，这对社会就会产生一种扭曲效应，越贫困的人缴纳的税款越多，而越富有的人，就越容易避开税款的缴纳。即个人所得税没有随着收入的增加而增加，这就在很大程度上削弱了个人所得税的自动稳定器功能，所以应该进一步提高其稳定性。

第四，引入社会保障税。社会保障税是指以企业的工资支付额为课征对象，由职工和雇主分别缴纳，税款主要用于各种社会福利开支的一种目的税。此税1935年起始于美国，现在已成为西方国家的主要税种之一。其征税范围可以涵盖所有的居民，社会保障税的支出同一定时期的经济形势紧密相关，当经济繁荣时，失业率下降，社会保障支出，特别是失业救济支出减少，有利于抑制社会总需求；反之，当经济衰退时，失业率上升，社会保障支出，特别是失业救济支出增加，有利于刺激社会总需求。所以说社会保障税及其社会保障制度具有内在临活性特点，它与所得税相配合，可以起到对经济的自动稳定作用。

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