浅谈会计人员职业道德及自律机制

田淑华

会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，运用专门技术方法，对一定的经济活动进行全面连续系统核算监督，向有关方提供会计信息的一种经济管理活动。会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生的，并随着社会经济的发展和科学技术的进步不断完善和提高。但是会计作假现象在某些领域、某些环节出现，造成会计信息失真。造成这种情况的原因是多方面的，会计人员职业道德水准偏低是其中重要因素，要使会计更好地为社会经济服务，就必须抓住会计职业道德建设，提高会计工作的“含金量”。本文就如何加强会计人员职业道德及自律机制的建设谈一点看法。

一、会计人员职业道德的涵义

（一）会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段

在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。

（二）会计职业道德具有相对稳定性

市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。

（三）会计职业道德具有广泛的社会性

会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。

二、会计人员基本职业道德的基本内容

（一）爱岗敬业

会计人员应热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守。这是会计从业人员做好本职工作的基础和条件，是最基本的道德素质。会计工作不仅为企业内部管理部门、投资者、债权人以及政府管理部门提供重要的会计信息，而且还担负着促进企业降低成本、改善经营管理的任务。因此，要求会计人员端正专业思想，坚守岗位，以高度的事业心做好本职工作。

（二）廉洁自律

会计人员应公私分明，遵纪守法，清正廉洁。会计活动涉及国家单位、投资者、债权人等各个方面，会计人员如何处理直接影响他们的利益，会计从业人员只有自身做到廉洁自律，才能理直气壮地行使核算和监督的会计职能，保证会计活动的正常进行。

（三）保守秘密

会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。

（四）客观公正

会计人员应端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。所谓客观，是指会计人员在处理会计事务时必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况，经营成果和现金流量情况，不掺杂个人主观意愿；所谓公正，是指会计人员应该具备正直，诚实的品质，不偏不倚地对待有关利益各方。客观公正，不只是一种工作态度，更是会计人员追求的一种境界。客观公正是每个会计人员应该具备的职业品质。

（五）坚持准则

会计人员应熟悉国家法律，法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。坚持准则就是坚持依法办理会计事务。要做到坚持准则必须：掌握准则，即会计人员应了解和熟练掌握准则，同时应当正确领会准则，只有这样才能按照准则办事；遵循准则，即执行准则；坚持准则，就是在依法办理会计事务受到干扰，阻碍和挑战时，仍应当依法办理，坚持准则。

（六）精通业务

会计人员应增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取提高业务水平。包括会计专业理论水平，会计实务操作能力和职业判断能力等三个方面。如今的会计工作对从业人员的业务素质有着相当高的要求，而且随着社会主义市场经济体制的建立，改革开放的不断深入，经济生活中提出了许多过去不曾遇到的新问题，会计也面临着许多全新的课题。因此，会计人员必须在实践中不断地学习，认真钻研业务技能，精通现代科学技术，熟练掌握会计电算化管理技术，以适应会计工作发展的需要。

（七）参与管理

会计人员应在做好本职工作时努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建设，协助领导决策，积极参与管理。

（八）强化服务

会计人员应树立服务意识，提高服务质量。努力维护和提升会计职业良好的社会形象。文明服务是会计职能的核心，新的经济环境及企业相关利益主体的多样化要求强化会计的服务职能。

三、提高会计人员职业道德的途径

（一）提高会计人员职业道德丧失成本和遵守职业道德收益

会计人员职业道德丧失成本是指由于会计人员因违背职业道德，弄虚作假，编制严重失实的财务会计报告等而承担行政处罚、解聘、吊销从业资格甚至负刑事责任等所付出的代价。提高会计人员职业道德丧失成本在于用行政、法律、经济等手段遏制会计人员的不道德行为，使其取得的收益远远负于成本，使会计人员深深认识到会计作假，得不偿失。

（二）建立完善会计职业道德的奖惩机制

对从业人员定期进行职业道德检查，建立会计职业道德行为的追踪记录制度，建立道德行为档案，建立会计职业道德的考评和奖惩机制。

（三）建立健全内部监督制度

严密的企业内部监督，能促使会计人员严格按规定的程序、手续办事，即使有一些不良动机，其行为也无法实现。但若内部控制不严，缺乏有效的监督和约束，在客观上就为会计人员违反道德规范、违反法规法纪提供可乘之机。

四、会计人员职业道德的自律机制

（一）财政部门监督检查

要做好会计职业道德建设，必须发挥财政部门的政府主导作用。要依靠财政部门的组织与推动，利用财政部门的行政管理职能等资源，开展对会计职业道德监督检查。财政部门要将会计法执法检查与会计职业道德相结合，将会计从业资格管理与会计职业道德检查相结合，将会计专业技术资格考评，聘用与会计职业道德检查相结合，引导建立健全会计职业道德检查与奖惩机制。

会计法执法检查与会计职业道德检查相结合。对于检查中查出的违反会计法律的行为，按照法律规定进行依法处理，构成犯罪的依法追究刑事责任。违反会计法的行为，一般也是违反会计职业道德要求的。会计从业人员若存在违法行为不但要承担相应的行政处罚或刑事处罚，同时还接受相应职业道德惩罚。

会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合。将会计从业资格证书注册登记制度与会计职业道德检查结合起来有着制度基础，对于建立健全会计职业道德检查与奖惩机制，起着十分重要的作用。在目前，可以结合会计从业资格证书管理和持证人员的从业档案信息，建立会计人员诚信档案作为财政部门监督管理的依据，也可以向用人单位开放，从而督促，约束，激励会计人员严格自律，认真执行会计职业道德规范。

会计专业技术资格考评，聘用与会计职业道德检查相结合。我国会计专业技术资格分为高级会计师，会计师，助理会计师和会计员四个级别，各单位在聘用会计人员专业技术职务时，除必须具备同级专业技术资格外，也应考察其遵守职业道德情况。

（二）会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束

会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，应充分发挥协会等会计职业组织的作用，改革和完善会计职业组织自律机制，有效发挥自律机制在会计职业道德建设中的促进作用。

（三）依据会计法等法律法规，建立激励机制

会计人员违反职业道德，情节严重的，触犯法律法规的要依法进行处理。加快法制建设步伐，建立和健全会计法规体系，加大执法力度。法治对会计职业道德建设具有重要的保证作用和促进作用，法制就是必须建立健全规范会计职业道德行为的法律、法规和制度，并严格执行。

（四）单位的会计职业道德建设

会计人员职业道德建设的好与差，其所在单位是最直接的受益者或受害者，因此单位要任用合格的会计人员，开展会计人员职业道德教育，建立和完善内部控制制度，形成内部约束机制，防范舞弊和经营风险，支持并督促会计人员遵循会计职业道德，依法开展工作。

（五）社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管

社会各部门、行业、会计职业组织和社会各界应积极行动起来，共同把会计职业道德建设搞好。在依法治国与以德治国相结合的思想指导下，有政府部门的组织推动，会计职业组织的自律约束，社会各界的齐抓共管，会计职业道德建设一定会开创新的局面。