会计信息质量系统要素配置分析

天津师范大学管理学院 王绍凤

［本文系天津哲学社科基金项目（TJGL10-882）阶段性研究成果］

会计信息质量高低、是否真实可靠直接关系到决策者的决策及其后果，直接影响国家和社会公众的经济利益。会计信息的质量取决于系统要素功能的变化，系统要素的有效供给匮乏往往会直接导致系统功能的缺失，致使会计信息质量系统失活，难以保证为利益相关者提供真实信息。

系统是由某些相互联系的部件集合而成的。这些部件可以是具体的物质，也可以是抽象的组织。它们在系统内彼此影响而构成系统的特性。由这些部件集合而成的系统的运行是有一定目标的，系统中部件及其结构的变化都可以改变和影响系统的特性。

会计信息质量系统要素功能转换主要体现在输入、输出和反馈过程中。系统的整体功能的输出取决于要素的数量和质量，还取决于转换系统的功能质量。输出与输入之间通常呈线性关系或类似线性关系，而输出与转换系统之间通常为指数关系，后者的变动对前者能产生放大效应。如图1。

一、会计信息质量的系统要素功能

（一）输入 输入通常表现为制度设计、外部审计质量、内部审计质量、财务会计人员的素质、股权结构等。制度包括：法律制度的健全和监管机制的健全；完善的会计准则和会计制度。外部审计质量包括：强化协会监管制度；改善外部职业环境；完善的内部管理制度。内部审计质量包括：完整的内部审计职能；先进的内部审计技术与方法；内部审计人员的综合素质。财务会计人员的素质包括：财务会计人员的业务素质；财务会计人员的职业道德。股权结构包括库存股的比例和流通股的比例。

投入是产出的第一推动力，投入要素的质量和投入过程的质量决定产出的效率和效益。

（二）系统功能转换 输入是系统环境设定的，一般难以调控，而系统功能转换则是人为设置的，具有可调控性，因此，系统功能的转换便成了竞争者的唯一竞争焦点。加强系统内部各要素的合理配置促进系统功能转换，是整体系统功能进一步优化，提高会计信息质量的目的所在。

（三）输出 系统输出是系统活动的产物，是输入端和系统运行的反馈机制。系统运行结果及输入端要素功能状况往往决定着输出的质量。所以，通过输出端的负反馈机制运行，引发对最终输出结果的关注，有助于人们正确认识提高会计信息质量系统的绩效，并以此重新调整系统输入和系统内部活动，改善会计信息质量系统的管理，达到系统要素功能的优化。

（四）负反馈 一个新的系统结构、模式和形态开始总是弱小的。通过正反馈机制，系统结构、模式和形态等自我放大和生长发育，但正反馈机制常常导致系统结构不稳定，系统功能发生变化；而通过负反馈机制，系统的结构、模式和形态等会不断地自我调节，在一定程度下整体系统会保持相对稳定；只有在正、负反馈机制适当结合时，才能实现系统自我组织的可持续发展。有序和熵值最小是系统均衡的标志之一，无序混乱的要素经过整合输入，通过“黑箱”或“白箱”输出为有序的理想状态，并通过负反馈机制来调整这一过程直到令人满意为止。因此，会计信息质量系统必须建立起负反馈机制，控制和约束发展速度和规模，调整其发展的步伐，尽快达到稳定有序的状态。

（五）系统的层次 系统作为信息和能量的转化场所，提高会计信息质量，为信息使用者提供正确的信息，使社会资源得到最优的配置。通过系统自身的机制运行将输入端的能量和信息转化，经过输入形成输出产品，最终体现为资源的合理配置，发挥最优作用。系统通常表现为信息生产系统、信息生产系统的延伸链、外部制度的提供等三个层次。

第一层，会计信息生产系统的输入要素主要是原始凭证的真实准确、记账凭证的正确、账簿登记的正确、成本计算的正确、财产清查的准确、财务报告编制真实准确和人力资源的质量等。在该系统中，通过人或软件的智能消耗，将输入要素进行合理配置，经系统的能量转换，成为人为可控制的输出要素。人力资源的结构层次是，以生产主体在生产过程中对科学技术的掌握程度、技能熟练程度和社会分工的不同，呈现为金字塔型组合，由会计核算人员、成本计算人员、财务分析人员、财务管理人员构成一个完整的框架，形成了整个社会财务会计方面的人力资源系统。在这里，人力资源总量充足，但财务人员的素质、业务熟练程度、职业道德和财务管理人员的主导思想，对会计信息质量影响很大，必须尽快提高财务会计人员和管理者的素质，加强职业道德建设，加大人本投资，掌握基本核算技能和财务管理技能，利用会计主体的情况，生产出真实的会计信息。

第二层，会计信息生产延长系统的输入主要包含审计人员的素质及业务能力和股权结构的设计等即用于系统能量转换的资源投入。在该系统中，人力资源的合理配置和地位变化，对系统的能量转换至关重要。它既能成倍地放大系统的能量投入，也能减弱系统功能，是系统熵值的一个重要来源。即会计信息生产的良性运转，能提高社会资源的合理配置，使全社会经济有序、健康和可持续发展。

第三层，系统中外部制度的提供能使无序状态变成有序状态，提高整体效率，合理配置资源，减少交易成本，规范信息提供者的行为。

二、会计信息质量系统要素合理配置的建议

（一）加强制度建设 一是健全法律制度。政府加强管理监管系统，财政监督、税务监督、会计监督、审计监督等监督标准要统一，各部门在管理上要有效沟通协调，使各种监督有机结合，从而在整体上有效地发挥监督作用。提高会计师事务所及其从业人员的风险意识，在相关法律法规中增加民事赔偿制度的规定，尤其是要加大单位负责人的赔偿比例。加大惩罚力度，使造假成本高于收益。维护正常的市场秩序，促进经济的可持续发展，实现社会资源合理配置。二是完善会计准则和会计制度。会计信息是根据会计准则生产与提供的，不同的准则规定会使会计信息的内容有所不同，从而进一步影响到各利益相关者分配格局。会计信息是一种“公共物品”，一旦公开提供，所有的人都能享用，既包括法定使用者如股东、债权人等，也包括那些“搭便车”的人，如公司的竞争对手有可能使公司在竞争中受到损害，导致公司不愿意提供信息，或尽可能最低限度地提供信息。政府作为社会秩序的组织者，就有必要要求上市公司充分披露其经营情况，包括对会计准则做出具体的规定，如信息披露的规章制度等。适当增加会计报表附注，完善和规范关联交易的披露等，尽可能缩小会计政策选择空间。

（二）加强人力资源培育 一是提高财务会计人员的业务素质。会计人员的专业素质直接影响会计人员的职业判断、会计政策和方法的选择。即使会计人员有着较高的职业道德水平，严格按照准则要求生成会计信息，但由于专业技术水平有限，对准则制度存在理解上的瓶颈，也会产生会计信息质量问题。会计人员要不断学习新知识、新法规，不断提高业务素质，还应该通过继续教育等方式提高自己的综合素质和工作能力。二是加强职业道德建设。不断加强会计人员的职业道德教育培训，加强人生观和世界观教育，使其树立坚定的大公无私的为人民服务的思想理念，使得会计人员从思想上爱岗敬业、诚实守信、服务群众，在行为上熟悉法律法规、会计制度和相关税收制度等，满足会计人员职业道德的基本要求。增强从业人员自省、自律、自重意识是培育和提高道德素质的重要环节。最后还要引导会计从业人员自觉接受职业道德的引导和规范，自觉检查自己的言行，思考自己的得与失、对与错，自觉纠正言行偏差。按照会计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心，从被动到主动，从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。

（三）提高审计质量 一是加强内部控制制度，提高内部审计质量。（1）提高审计人员素质。审计是一项专业技术要求很强的职业，同时也是一项不断面对新法规、新知识和新技术的行业，这就要求内审人员不断学习。单位内部要定期组织业务学习，学习国家、单位相关文件和专业规范；讨论单位内部审计面临的新情况、新问题，熟悉单位的经济管理活动和内部控制制度。内部审计人员还应该通过继续教育等方式提高自己的综合素质和工作能力，获得相应的学识、技能和专业胜任能力。（2）创新审计技术和方法。借助计算机和网络进行辅助审计的同时，进行技术和方法的创新，提高内部审计职能。内部审计主要是为单位内部服务的，内部审计部门最大的优势是熟悉内部的各个环节，通过审核发现管理的薄弱环节，提高管理效益。二是完善外部审计制度，提高外审质量。改善法制环境、社会环境、文化环境、工作环境和人际环境。完善内部管理制度，包括建立科学合理的内部组织结构，建立一套完整的内部管理制度。

［1］刘崇彦：《加强职业道德建设，提高会计信息质量》，《现代经济信息》2010年第5期。

［2］连慧、刘福利：《会计人员职业道德建设的认知与思考》，《人力资源管理》2010年第3期。