《管子·揆度》篇经济思想对中国会计文化的贡献

徐汉峰

（湖北职业技术学院，湖北 孝感 432000）

《管子·揆度》篇经济思想对中国会计文化的贡献

徐汉峰

（湖北职业技术学院，湖北 孝感 432000）

《管子·揆度》篇提出了大夫已散其财，万人得受其流；国之财物，尽在贾人；国无游贾，贵贱相当；五官之数，不籍于民；富能夺，贫能予；以寡为多，以狭为广；乡吏视事，葬于公壤；五其本，远近通的思想，对中国会计文化建设的贡献在于适当消费、繁荣经济、运用杠杆、调节经济、管理商业、财政收入、鼓励生产、开发资源、优抚到位、体恤人民、外贸经济、满足需要。

管子；揆度；估测；筹划；经济；会计；文化

会计文化是指以货币、实物、时间为计量单位，对企业、事业、机关、家庭单位的经济活动或经济预算执行过程进行连续地、系统地、全面地预测、决策、记录、计算、控制、监督、分析、考察、评价、反馈的一种管理信息系统，是指以会计工作人员遵循的法规、道德、诚信、操守、态度、修身、齐家、治国的精神财富，是人类在经济社会历史进程中所创造的物质财富和精神财富的总和。

春秋时期杰出的思想家管仲以封建社会的经济为研究对象，提出了大夫已散其财，万人得受其流；国之财物，尽在贾人；国无游贾，贵贱相当；五官之数，不籍于民；富能夺，贫能予；以寡为多，以狭为广；乡吏视事，葬于公壤；五其本，远近通的思想，对中国会计文化建设作出的历史性贡献在于“善为算，能度功用。 ”[1]P429

一、大夫已散其财，万人得受其流

“令诸侯之子将委质者，皆以双武之皮，卿大夫豹饰，列大夫豹幨，大夫散其邑粟与其财物，以市虎豹之皮，故山林之人刺其猛兽，若从亲戚之仇。此君冕服于朝，而猛兽胜于外。大夫已散其财物，而人得受其流，此尧舜之数也。”[2]P855治理者要求各级官员必须着装皮服，于是山里猎人就捕杀猛兽，以兽皮制作皮服，使有钱的各级官员全部穿上皮服时，山里的猛兽也被杀害得所剩无几，这样做的结果，就是使各级官员高消费，耗尽财物，使老百姓从兽皮交易中或制革业服装业繁荣发展。古代捕杀猛兽，以皮革制服满足人们的消费有一定的进步作用，但不能无限度的无休止的捕杀。今天，世界各国大量使用化石燃料使得地球向大气层中排放的温室气体增加，导致全球性气候变暖和环境恶化，这个问题已成为当今人们不得不认识的重要问题。在世界上已有奥地利、捷克、丹麦、爱沙尼亚、芬兰、德国、意大利、荷兰、挪威、瑞典、瑞士、英国、美国和加拿大等10多国家已引入了碳税政策工具，其目的就是为了实现降低二氧化碳的排放。在2009年冬天中国总理温家宝在哥本哈根参加了国际环境保护会议，说明了中国对环境保护的重要作用，中国作为成员国理应积极制定碳税制度。在制定碳税制度中要注意三个问题：“一是选择碳含量作为碳税的计税依据，以便于征税和降低征纳成本；二是选择从量定额计征形式，确定合理碳税税率水平；三是制定相关行业的税收优惠政策。”[3]同时对于濒危物种也要加以保护、爱护、呵护，“要完善有利于节约能源资源和保护生态环境的法律和政策，加快形成可持续发展体制机制。”[4]P24开展和推广节约、替代和循环利用资源活动，坚持可持续性发展战略。

二、国之财物，尽在贾人

“今天下起兵加我，民弃其耒耜，出持戈于外，然则国不得耕。此非天凶也，此人凶也。君朝令而夕求具，民肆其财物与其五谷为售，厌而去。贾人受而廪之。然则国财之一分在贾人。罢，民反其事，万物反其重。贾人出其财物，国弊之少分廪于贾人；若此则币重三分，财物之轻重三分。贾人市无三分之间，国之财物盖在贾人，而君无策焉；民更相制，君无有事焉。此轻重之大准也。”[2]P856如果天下发动战争，人民则放弃农业而去参加战斗，还会抛弃财物，于是让商人钻了空子，以半价、低价进行大量收购紧俏物质，到战后恢复生产时，物价又回升到从前的高位价格，此时此刻，商人出售货物，自然而然就将人民财富的一半送到了商人手中，于是就造成了物价上升十分之三，币值下跌十分之三，商人在这十分之三的差额中买进与卖出，造成国有资产和人民资产流失于巨商，这就是巨大的经济失控。管子的“国之财物、尽在贾人”提示人们注意有人想发战争财、国乱财。所以，要“严厉打击各种违法违规生产经营行为，坚决遏制重大安全事故。深入开展社会主义精神文明建设，为经济社会发展提供思想保证、舆论支持、文化条件。”[5]加强和完善社会管理，健全应急管理体制机制，下大气力解决群众反映强烈的突出问题，全力维护社会安定。在物价经常处于波动的情况下，我国会计界应该遵循国际会计准则委员会1981年第15号会计准则《反映价格变动影响的资料》和1989年第29号会计准则《恶性通货膨胀经济中的财务报告》对物价变动的会计处理，提出具体要求。使物价变动会计从理论研究逐步走向试行阶段，“物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整与修正，以反映和消除物价变动对会计信息影响所采用的会计程序和方法。”[6]

三、国无游贾，贵贱相当

“故守四方之高下，国无游贾，贵贱相当，此谓国衡。以利相守，则数归于君矣。”[2]P856治理者一定要掌握全国物价涨落情况，及时调整方针、政策，使全国的商品物质的价格贵贱相当，不要有过多地或过大的价格差距，避免给投机取巧的商人已可乘之机，这就叫利用物价杠杆，调节经济健康发展。管子的“国无游贾，贵贱相当”对中国会计文化建设的贡献在于“理顺价格”。以劳动者收入为例，“2008年在岗职工平均工资最高的北京和最低的海南分别为56328元和21864元，前者是后者2.58倍，2008年城镇和农村居民人均实际年收入分别为17067.8元和4760.6元，前者是后者3.59倍。”[7]从这一组数据中可以看出：这一表象既不符合“工资实际增长率将随实际汇率一同上升的规律，也不符合产品自由贸易将使各国间绝对和实际的要素价格均等化规律，所以要制定出相应的制度和规定，缩小我国省际之间的价格差距。积极推进价格机制改革，推进资源价格改革，包括开征燃油税理顺油价，逐步放开和理顺粮食价格，完善人民币汇率等机制。只有市场化的价格形成机制，才是促进节能减排、结构优化的杠杆。

四、五官之数，不籍于民

“故凡不能调民利者，不可以为大治。不察于终始，不可以为至矣。动在以重相因，二十国之策也。盐铁二十国之策也，锡金二十国之策也。五官之数，不籍于民。”[2]P857凡是不能调剂民间余缺，就不能实现天下大治，凡是不调查商业全过程，就不可能把商业管理完善。如果一个治理者掌握了全国物价的涨落，实行了盐铁专卖，实行了锡金专卖，这些官办经济，可以相当于二十个国家的财政收入。管子的“五官之数，不籍于民”对中国会计文化建设的贡献在于“国家控制”。为了有效应对国际金融危机的冲击，遏制经济增长速度下滑的态势，综合运用国债、税收、预算、补贴等多种政策工具，促进经济回升向好的态势发展。在地方政府国债上，仅2009年度各地政府就发行了2000亿元地方政府债券，较好地保障了地方政府对中央公益性投资项目的配套资金需求。在税收上，取消和停征了100项行政事业性收费，预计2009年实施各项税费减免政策共减轻企业和居民负担5000亿元左右，有力地促进了企业扩大投资，刺激了居民消费。在财政支持上，2009年中央财政对地方税收返还和转移支付预计达到28639亿元，较好地促进了区域经济协调发展，推动了基本公共服务均等化进程。在补贴运用上，出台了政策力度大，群众受惠面积广的家电、汽车、节能环保产品消费的措施，预计2009年家电下乡产品销售达到3200万台，拉动消费超过1500亿元；汽车销售达到1300万辆。上述措施，“合理地把握政策实施力度和节奏，积极防范和控制财政风险，大力推动财政自身的改革与发展。”[8]既要保证国家税收的任务完成，又保护了劳动人民的合法利益，“实现国民经济又好又快发展，必将进一步增强我国经济实力，彰显社会主义市场经济的强大生机活力。 ”[4]P28

五、富能夺，贫能予

“一岁耕，五岁食，粟贾五倍。一岁耕，六岁食，粟贾六倍。二年耕而十一年食。夫富能夺，贫能予，乃可以为天下。”[2]P857如果农民耕种一年粮食就可以食用五年，可以提高粮食价格五倍来促进生产，如果农民耕种一年粮食就可以食用六年，则可以提粮食价格六倍来鼓励农业生产。只有这样，农民耕种两年的粮食就可以使全国人民享用十二年的粮食。治理者要能够剥夺富人，赐予穷人，只有这样，才能够治理国家。管子的“富能夺，贫能予”要有相应的政策措施作支撑，要采用合法化手段进行。在今天的经济生活中，由于耕地面积的减少，人口数量的增加，人们劳动生产的方式已呈现多元化趋势，大多数人们都已经成了“打工仔”，都是工薪阶层，再也不是靠“刀耕火种”来满足生活来源，而是靠工资薪水养家糊口，为了保证工资收入有一个固定的来源，南京市人力资源和社会保险局出台了《关于2010年企业工资指导线的实施意见》，这个“《意见》首次将企业是否涨工资列为企业每年的劳动保障证年检和社保缴费基数申报稽核的重要内容。”[9]这个《意见》的先进性就在于“按照工资指导线落实职工工资增长”额度。在这个《意见》框架内要满足三个条件，一是最低工资水平，二是根据企业盈利状况制定出适合本行业、本地区、本企业的劳动报酬额，三是根据个别劳动者的资本、技术、诚信、态度智力诸要素的贡献程度，制定出适合本行业、本地区、本企业的劳务报酬额。“加快发展社会事业，全面改善人民生活。”[4]P20现代国民教育体系更加完善，终身教育体系基本形成，全民爱教育程度和创新人才培养水平明显提高。社会就业更加充分。覆盖城乡居民的社会保障体系基本建立，人人享有基本生活保障。合理有序的收入分配格局基本形成，中等收入者占多数，绝对贫困现象基本消除。人人享有基本医疗卫生服务。社会管理体系更加健全。

六、以寡为多，以狭为广

“阴山之礝碈，一策也；燕之紫山白金，一策也；发朝鲜之文皮，一策也；汝、汉水之右衢黄金，一策也；江阳之珠，一策也；秦明山之曾青，一策也；禺氏边山之玉，一策也。此谓以寡为多，以狭为广。”[2]P857阴山的礝碈，燕国的银矿，朝鲜的皮货，汉水的黄金，江阴的珍珠，明山的曾青，边山的玉，都是贵重金属，国家要开发利用这些物质资源，使国家财富以少变多，使国家经济以弱变强。管子的“以寡为多，以狭为广”对中国会计文化建设的贡献在于“保值增值”。财政部、国家税务总局于2008年12月份下发了两个通知，宣布对部分资源综合利用产品的增值税政策进行了调整和完善，同时对再生资源回收与利用的增值税政策进行了调整。两个通知的目的在于：“鼓励合法规范经营的企业做大做强，促进再生资源回收行业的健康有序发展，有利于废弃物的减量化、再利用、资源化。”[10]胡锦涛主席在上海合作组织成员国元首理事会第十次会议上指出 “我们要加紧实施《〈多边经贸合作纲要〉落实措施计划》和成员国应对金融危机共同倡议，扎实推进区域交通、能源、通信基础设施网络化建设，落实海关、质检、交通运输等领域便利化措施，遴选多方参与，共同受益的新的示范性项目，尽快启动经济发展监测机制。要创新合作模式，研究建立上海合作组织区域内电子商务平台，开展农业合作联合专题研究。建设将非资源领域作为本组织区域经济合作新的重要发展方向。”[11]

七、乡吏视事，葬于公壤

“君问其若有子弟师役而死者，父母有独，上必葬之；衣衾三领，木必三寸，乡吏视事，葬于公壤。若产而无弟兄，上必赐之匹马之壤。 ”[2]P858治理者应该深入基层，调查鳏寡孤独，由政府给予生活费、安葬费，给予劳动生产资料，使他们安居乐业，感受到政府的温暖，尤其是为国家捐躯的烈军属，一定要优抚到位，使他感到幸福，抚慰心灵。中共中央十七届三中全会决定：“推进农村扶贫开发。”[12]搞好新阶段扶贫开发，对确保全体人民共享改革发展成果具有重大意义，必须作为长期历史任务持之以恒抓紧抓好。完善国家扶贫战略和政策体系，坚持开发式扶贫方针，实现农村最低生活保障制度和扶贫开发政策有效衔接。实行新的扶贫标准，对农村低收入人口全面实施扶贫政策，把尽快稳定解决扶贫对象温饱并实现脱贫致富作为新阶段扶贫开发的首要任务。重点提高农村贫困人口自我发展能力，对没有劳动力或劳动能力丧失的贫困人口实行社会救助。加大对革命老区、民族地区、边疆地区、贫困地区发展扶持力度。继续开展党政机关定点扶贫和东西部地区扶贫协作，充分发挥企业、公司、学校、科研院所、人民军队和社会各界在扶贫开发中的积极作用。

八、五其本，远近通

“事再其本，民无檀者卖其子。三其本，若为食。四其本，则乡里给。五其本，则远近通，然后死得葬矣。”[13]P601如果农业收获能够达到成本的两倍，老百姓就不会有卖儿卖女的现象，如果农业收获能够达到成本的三倍，人民就可以丰衣足食了，如果农业收获能够达到成本的四倍，就可以满足本地市场供应，如果农业收获能够达到成本的五倍，寻么物资就很丰富了，就可以远销他乡他国，满足社会需求了。管子的“五其本，远近通”对中国会计文化建设的贡献在于“发展经济，保证供给”。人民富裕离不开国家的兴旺发达、繁荣昌盛，国家的繁荣昌盛离不开人民的辛勤劳动与创造，政府和人民要永远心连心，为实现人类的美好愿望而进行不懈的努力。

中华文化是中华民族生生不息，团结奋进的不竭的动力。管子的《揆度》篇思想对中国会计文化建设奠定了理论基础，所以，我们“要全面认识祖国传统文化，取其精华，去其糟粕，使之与当代社会相适应，与现代文明相协调，保持民族性，体现时代性。”[4]P35

[1]马非百.管子轻重篇新诠[M].北京：中华书局，1979：429.

[2]韩非子，王先慎.韩非子集解[M].北京：团结出版社，1978：855-858.

[3]苏明，傅志华，许文，王志刚，李欣，梁强.碳税的国际经验与借鉴[J].财政与税务，2010,（4）：53-59.

[4]胡锦涛.高举中国特色社会主义伟大旗帜，为夺取全面建设小康社会新胜利而奋斗[M].北京：人民出版社，2007：20-35.

[5]新华社北京.中央经济工作确定明年经济工作重点[N].中国经济时报，2008-12-11-(2).

[6]范潇.物价变动会计信息质量特征探讨 [J].财会通讯，2010,(4)（下）:65.

[7]何兴容，陈勇兵，凡福善[J].财经科学，2010,（2）：49-57.

[8]谢旭人.实施积极财政政策，促进经济平稳较快发展[N].中国财政，2010-02-08-(16).

[9]文摘报.说法2010-06-08-(03).

[10]宗禾.税收新杠杆助推资源综合利用[N].中国财经报，2008-12-13-(1).

[11]胡锦涛.深化务实合作，维护和平稳定[N].人民日报，2010-06-12-(02).

[12]中共中央.关于推进农村改革发展若干重大问题的决定[N]人民日报，2008-10-20-(2).

[13]滕新才，荣挺进.管子白话今译[M].北京：中国书店，1992：601.

The Contribution of Economic Thought in Guan Zhong·Estimation to China Accounting Culture

Xu Hanfeng
(Hubei Polytechnic Institute,Xiaogan,Hubei 432000)

Guan Zhong·Estimation suggested that the dominators distribute their wealth to ordinary people; the country property belonged to merchants,without merchants,people would be equally rich;state-operated commercial department would not belong to private enterprise;the rich would be levied tax heavily and the poor would be given in charity;properly use the rare resources to accumulate wealth,built up social security system and boost product and trade.The economical theory from it shows us that we should consume properly,prosper economy,use leverage,adjust economy,manage business,increase finance income,encourage production,develop resources,put preferential treatment policy in place,sympathize with people,strengthen foreign trade and economy,and meet people’s needs.

Guan Zhong;estimation;evaluation;plan and design;economy;accounting;culture

F230

A

1005-1554（2011）01-0056-04

2010-11-15

徐汉峰（1952-），男，湖北孝感人，湖北职业技术学院教授，研究方向为财务会计管理，会计文化建设，高职技术教育。