集团式企业内部的服务业纳税筹划设计

2011-04-07黄星

华北理工大学学报(医学版) 2011年2期

关键词：税费营业税筹划

黄星

(河北联合大学财务处河北唐山063000)

集团式企业内部的服务业纳税筹划设计

黄星

(河北联合大学财务处河北唐山063000)

集团式企业服务业纳税筹划

纳税筹划是以企业合理纳税为前提，统筹规划企业纳税行为，而集团式企业内部的服务行业，应以分公司的形式经营转供水、供暖、转供电、运输、供气、洗浴、就餐、住宿、环卫等项目，进行合理的纳税筹划。笔者现就集团式企业内部的服务业纳税筹划设计谈一谈个人粗浅的看法。

1 企业纳税筹划的必要性

1.1 企业纳税筹划是企业实现利润最大化的必要措施之一随着我国税制的不断完善，纳税支出已经成为企业的一项重要支出，如何优化纳税支出的税收筹划已成为现代企业财务管理的重要内容之一。税收筹划主要是指企业在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排，取得节税效益，最终实现企业利润和企业价值最大化的一种经济活动。

1.2 纳税筹划是企业发展的需要提起纳税筹划，不少人认为纳税筹划就是牺牲国家利益谋取企业私利，这是一种错误观点，纳税筹划是企业发展的需要，是通过非违法的避税行为和合法的节税方案以及税负转嫁的方法达到尽可能减少纳税行为，从而达到少缴税款的目的。也就是说，纳税筹划是纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的科学安排，运用合理的方法和技巧达到规避或减轻税负、最大化企业利益的行文。

1.3 纳税筹划要树立守法意识和维护自身权利意识纳税筹划是企业对纳税行为进行统筹规划，在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下，运用合理的方法和技巧最大化企业利益，与偷税、骗税、抗税和欠税有着本质的区别。

我国《税收征管法》制定的目的：“为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展”。由此可见，企业的纳税筹划在合法的情况下，是受国家法律、法规保护的正当权益。税法对不同地区的收受差异，使企业在减轻自身负担的同时自动调节地区间的经济结构，充分体现了国家税收的经济杠杆作用。

2 纳税筹划方案

2.1 增值税中运输收入缴纳税款的筹划由于承担着运送供暖用煤等运输业务，核算中存在着是否单独经营的情况，如果将其纳入增值税混合销售行为，会为企业带来了一个筹划空间。

如公司各单位年提供的外部运输收入按3500万元计算，购买汽车配件及发生的燃料费3100万元。

2.1.1 按非增值税应税项目计算缴纳营业税应发生税费情况。营业税：3500×3%=105万元;城建税：105×7%=7.35万元;教育费附加：105×4%=4.2万元;支付税费合计：116.55万元。

2.1.2 按增值税兼营行为处理发生税费情况。增值税销项税额：3500×17%=595万元;增值税进项税额：3100×17%=527万元;城建税：(595－527)×7%=4.76万元;教育费附加：(595－527)×4%=2.72万元;支付税费合计：75.48万元。从上述分析可以看出，按兼营行为处理，企业少支付税费41.07万元，并且可以多抵扣税款527万元。

2.2 服务行业独立核算的筹划空间对承担的后勤服务项目，如餐饮、住宿等，独立核算后，这些行业缴纳营业税，税率一般低于增值税。本文仅以餐饮业为例来说明纳税筹划空间。如：餐饮行业年收入1200万元，材料费400万元，其他成本700万元。

2.2.1 按非增值税应税项目计算缴纳营业税应发生税费情况。营业税：1200×5%=60万元;城建税：60×7%=4.2万元;教育费附加：60×4%=2.4万元;税费合计：66.60万元。

2.2.2 按增值税行为处理发生税费情况。增值税销项税额：1200×17%=204万元;增值税进项税额：400×17%=68万元;城建税：(204－68)×7%=9.52万元;教育费附加：(204－68) ×4%=5.44万元;税费合计：14.96万元。

从上述分析可以看出，按缴纳营业税税费合计66.6万元，而缴纳增值税只能抵扣68万元税款，企业却需支付税费150.96万元，比营业税多支付税费84.36万元。

2.3 所得税的税收筹划空间企业在年终预计年应纳税所得10.1万元，年终决定向希望工程捐款0.1万元。如不捐赠，企业所得税率33%，税后利润6.77万元;如果捐赠，企业所得税率27%，税后利润7.3万元;企业通过分析计算，这项捐赠给企业带来0.5万元的利润。这里年终预计所得额就是经营中不确定的风险，企业在筹划的同时要考虑划解各种风险的措施，以最大限度的保证企业的利益。

2.4 利用银行贷款的税收筹划空间企业拟购买10000万元的设备，以增加盈利，对投资企业内部有两种不同意见，是利用10年积累的资金购买设备还是向银行贷款。财务部门提供了两种方案的纳税对比分析：

2.4.1 用10年积累的10000万元购买设备，投资收益期为10年，每年平均盈利为2000万元。该厂平均每年纳税所得税2000 ×33%=660万元，10年共纳所得税6600万元。

2.4.2 贷款10000万元购买设备，年平均盈利仍为2000万元，年利息支出150万元，扣除利息后，企业每年赢利1850万元。这样企业每年纳所得税1850×33%=610.5万元，10年共纳所得税6105万元。显然，企业以贷款方式进行投资有许多好处，可以提前进行所需要的投资活动以获取更多的利润，可以减少企业承担的资金风险，减轻税负。

2.4.3 处置报废固定资产的纳税筹划。企业2007年已报废固定资产净残值1500万元，对这些固定资产是整体出售还是拆除后出售进行了分析。拆除后处置预计收入1200万元，拆除费用55万元。

按相关政策，企业不将固定资产拆除，直接销售按《国家税务总局关于印发增值税问题解答(之一)的通知》(国税函发［1995］288号)文件规定，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免缴纳增值税。如果拆除后处置，属于企业可供利用的废旧物资。按国家政策规定一律按4%征收率减半缴纳增值税，不得抵扣进项税。企业需缴纳增值税23.08万元［1200/(1 +4%)×4%×50%］。

所以企业不拆除固定资产而直接销售少纳税23.08万元。即使需要拆除费用，单独签定55万元的劳务费合同，企业只缴纳营业税2.75万元［55×5%］及相关税费。企业缴纳的税额大大降低。而且公司按照正常的市场公允价值处置报废固定资产，预计残值与实际售价的差额不需要税务部门批准，可以直接税前抵扣。