浅析CDM项目涉税问题

　　[摘要]水电是一种清洁的可再生能源，对抑制全球气候变化和促进可持续发展有着重要贡献，研究水电企业CDM项目税收问题，有利于提高项目的经济效益、增强项目的财务和经济竞争力。
　　[关键字]CDM；税收；项目
　　[中图分类号]F810.42 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)27-0078-01
　　
　　1　CDM概述
　　
　　CDM是清洁发展机制(clean Development Mechanism)的简称，是《京都议定书》中引入的三个灵活履约机制之一。其他两种温室气体减排灵活机制分别是“联合履约机制(JI)”和“排放交易机制(ET)”，主要涉及发达国家间的合作。
　　根据“共同但有区别的责任”原则，已完成工业革命的发达国家应对全球变暖承担更多的历史责任，2005年2月16日，《京都议定书》生效。一方面，对发达国家而言，给予其一些履约的灵活性，使其得以较低成本履行义务；另一方面，对发展中国家而言，协助发达国家能够利用减排成本低的优势从发达国家获得资金和技术，促进其可持续发展；对世界而言，可以使全球在实现共同减排目标的前提下，减少总的减排成本。因此，CDM是一种双赢(Win-Win)的选择。
　　
　　2　CDM中国之路
　　
　　从2002年起，CDM项目就已经进入中国，2002年下半年，荷兰政府和中国政府就中国第一个CDM项目内蒙古自治区辉腾锡勒风电场项目签署合同，合同规定CERs的支付价格定为5.4欧元/吨CO2，投资该项目的中国企业获得了总计约人民币2.7亿元(合2700万欧元)的收益保证。
　　从2005年第一个CDM项目交易开始，我国已成为国际CDM市场上最大的卖家之一，越来越多的企业参与了CDM项目。因此，了解实施CDM项目的相关税收政策，对于实施CDM项目的企业尤为重要。水电作为一种清洁的可再生能源，对抑制全球气候变化和促进可持续发展有着重要贡献，所以水电企业应该抓住机会利用好CDM项目为企业赢利。
　　
　　3　CDM项目实施企业的税收问题
　　
　　3.1　企业所得税
　　为了从不同层面支持国内应对气候变化事业，促进清洁发展机制项目的开发和实施，我国于2007年成立了中国清洁发展基金管理中心，专门负责基金的收取、筹集、管理和使用。关于清洁发展基金，财税[2009]30号文件第一条明确规定，对清洁基金取得的四类收入免征企业所得税，即CDM项目温室气体减排量转让收人上缴国家的部分，国际金融组织赠款收入，基金资金的存款利息收入，购买国债的利息收入，国内外机构、组织和个人的捐赠收入。需要注意的是，上述四类收入并非目前我国清洁发展基金的全部来源，对清洁基金的其他来源，如基金管理中心开展基金业务取得的营运收入等，仍应按照规定缴纳企业所得税。
　　
　　3.2　流转税
　　我国企业在CDM项目合作中向国外企业或组织收取的款项，是否需要根据双方合作的不同项目，根据中国企业在该项目中提供劳务的形式征收流转税呢?对此，目前尚无明确的文件规定。但在现行政策下，我国企业在实施CDM项目中向国外企业或组织收取的款项并不涉及流转税。
　　第一，对于中国企业在CDM项目合作中向国外企业或组织收取的款项，不能按中国企业在该项目中提供劳务的形式征收流转税。在中外双方合作的CDM项目中，外国企业只是对合作的项目提供资金和技术支持，其向中国企业提供资金和技术，目的只是获得该项目所产生的温室气体减排量，而并不是为了获得中国企业从事该项目所提供的劳务。也就是说，外国企业并不是中国企业在所合作的CDM项目中提供劳务的接受者，因而对中国企业向外国企业收取的款项不能按销售应税劳务征收流转税。那么，是否应将外国企业或组织提供的资金作为企业提供上述劳务所收取的价外费用，并入其劳务销售额征收流转税呢?其实，无论是《增值税暂行条例》还是《营业税暂行条例》，其规定的应并销售额征税的“价外费用”都是向购买者收取的，而不包括向购买者以外的单位或个人收取的款项。因此，对我国企业向外国企业或组织收取的资金，也不能作为提供流转税应税劳务所收取的“价外费用”，并入销售额征收流转税。
　　第二，对于中国企业在CDM项目中向外国企业收取的款项，也不能按“销售温室气体减排量”项目征收流转税。尽管从法律意义上讲，“温室气体减排量”在国际市场上已成为一种可以交易的商品，但根据我国现行流转税法规，并不能将其归为某种流转税的应税资产。根据《营业税税目注释》，属于营业税应税项目的“转让无形资产”，包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉，“温室气体减排量”显然并不属于这里的任何一种“无形资产”。而增值税中的货物，是指“有形动产”，“温室气体减排量”显然也不属于增值税的应税货物。因此，即使将中外企业CDM合作项目所产生的“温室气体减排量”作为一种资产，根据现行税法，对其征收流转税也是没有依据