工业企业集团预算管理与会计核算关系探析

　　[摘要]本文尝试从预算管理和会计核算有机结合的角度对我国工业集团的财务预算进行探讨，即如何在保证会计核算合法、合规的前提下，尽最大可能满足我国工业集团预算管理的要求，结合实务操作中存在的利弊，提出实现预算管理和会计核算有机结合的方法。
　　[关键词]工业集团；预算管理；会计核算
　　[中图分类号]F832 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)27-0056-02
　　
　　近年来，国家工业企业积极推进行业内部改革和企业组织结构调整，大力整顿和规范市场秩序，加强我国工业企业管理和经济运行调控。近年来全行业实现工商税利屡创新高。自我国工业集团成立以来，通过预算管理的工作实践，取得了很大的成绩，但是在实施过程中，由于对预算管理与会计核算之同的理解存在片面性以及缺乏处理实务的经验等问题，致使在全面预算管理的实施中仍然存在不少的问题和盲区。
　　全面预算管理是通过整个预算管理的过程，根据组织战略发展的需要，对组织的资源进行统筹分配，从而使组织的经营管理活动控制在管理层既定的目标之下的一种综合性的管理活动。制定和执行全面预算管理的过程，是企业不断用量化的工具使外部的经营环境、自己拥有的经济资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程。从本质上讲，全面预算管理就是用数据指导管理，以预算确定的数据制订年度战略目标；以预算执行的数据发现与目标的距离，调整管理的方向；以决算的数据作为年终考核的依据。唯有在管理过程中，时刻以预算数据指导管理，提高管理的效果，才是全面预算管理的真谛。财务管理的主要职能可分为财务计划和财务控制。控制都是为了执行财务决策，实现企业财务目标。预算是计划工作的成果，预算管理产生于财务计划，服务于财务控制，贯穿于整个企业财务管理过程中，是企业管理中不可缺少的管理活动。会计核算是由专业人员依据有关会计法律、行政法规的要求，遵循规定的基本原则，采用专门的计量方法，以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。会计通过一系列的确认、计量和报告程序，能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息，是有关各方进行经营决策和管理的重要依据；是考核企业领导人经济责任的履行情况与加强经营管理以及提高经济效益的重要保证。
　　
　　1　预算管理与会计核算的主要区别
　　
　　要实现预算管理与会计核算这两者的有机结合必须充分认识到预算管理与会计核算的区别和联系，这在我国工业集团内部尤为重要。笔者认为预算管理与会计核算之间的区别主要有：
　　(1)管理职能不同。预算管理主要是对企业经营活动的计划和控制，当然也包括对财务活动的计划和控制；而会计核算主要是反映企业本身的各项生产经营活动。
　　(2)应用方法不同。预算管理在保证管理目标实现的基础上，可以不拘一格，采用灵活多变的方法，比如增量预算、零基预算、固定预算、概率预算、滚动预算等不同的方法，以达到实现管理目标的目的；而会计核算必须采用固家规定的核算方法，如历史成本计价原则等，不能人为调整。
　　(3)管理期间不同。预算管理侧重于通过计划、组织、分配：制定调节和控制等措施对企业实施事前计划和事中控制；而会计核算则主要侧重于对企业生产经营活动的事后反映。
　　(4)实施人员不同。会计核算必须要由国家认可的专业人员来具体实施，即必须持有会计人员从业资格证书，才能从事会计工作；而预算管理没有这方面的刚性要求。
　　(5)法律效力不同。会计核算的最终成果是会计报表，会计报表在对外公布后具有法律效力，报告责任人必须对报告的真实性、合法性承担责任；而预算报告对外没有法律效力。其责任范围仅限于企业内部。
　　
　　2　预算管理与会计核算的主要联系
　　
　　(1)目的相同。无论预算管理还是会计核算，其目的就是要努力实现企业的战略目标，同时更好地防范风险，更好地实现企业的经营目标。
　　(2)实施手段相同或类似。预算管理和会计核算都要采用归集、分配、计算等手段来进行。
　　(3)加工对象相同。都要依靠反映企业经济活动的原始数据为加工对象。
　　预算管理与会计核算既有区别又有联系。将预算管理和会计核算有机结合，是提高我国工业集团基础管理水平的重要管理活动，它们的有机结合是预算管理顺利实施的必要条件。预算管理融合于企业财务控制和财务计划中。它们具有密切的联系，计划是控制的重要依据，控制是执行计划的手段，它们组成了企业财务管理循环。在财务管理循环中，“记录实际数据”这一重要环节需要通过会计核算来实现，而会计核算必须依据有关会计法律、行政法规的要求来进行，不能像预算管理一样可根据工作需要采用不同的方法和手段。如何在保证会计核算合法、合规的前提下，尽最大可能满足企业预算管理的需要，就成为企业管理者必须重视和研究并加以应用的工作。
　　
　　3　预算管理与会计核算相结合的主要模式
　　
　　(1)预算主导型。即会计预算进行，企业管理以预算管理为中心，对预算十分重视，严格按照预算完成情况实施业绩考核。
　　会计核算成为预算管理的一部分。企业对会计核算的科目设置、部门核算、项目管理等按预算管理的要求进行。由此引发核算中可能存在忽视“权责发生制”、“实质重于形式”等会计原则。在实务中或多或少地存在使用预提费用、待摊费用等科目人为强制调节预算与会计核算上的差异，造成会计人员工作量增加。
　　(2)核算主导型。即基本不考虑建立会计核算与预算管理之间的有机联系，不能正确处理预算管理与会计核算的关系。在核算事务中，导致出现重核算轻预算，重视资金运作和财务结构，轻视会计资料的加工处理和经济活动分析，淡化了财务管理自身在企业管理的核心地位和参谋决策作用。
　　(3)预核二体系并存型。在这种模式下，企业对预算管理充分重视，同时也认识到会计核算必须按照国家规定进行，但由于无法找到二者之间的有机联系，而人为地将预算管理和会计核算分离开来，实行预算管理机构与会计核算机构分设，会计人员负责会计核算业务，确保会计信息的真实性；预算人员主要履行管理会计职能，集中精力抓好预算。在这种模式下，人为地增加了工作量，重复劳动量加大，管理效率相对较低。
　　
　　4 实现预算管理和会计核算的有机结合应采取的措施
　　
　　(1)充分利用先进的信息技术。实现预算管理和会计核算的有机结合，在知识经济、网络经济的时代背景下，必须充分利用先进的信息技术，应用高度集成的会计核算、预算管理软件，不仅可以节省核算时间，减轻会计人员的工作压力，更可使其从简单、繁杂的工作中解脱出来，使会计人员把更多的精力放在事前预测、事中控制、事后分析上，同时也使核算工作更细致、更全面地满足企业管理对会计信息不断提高的要求。
　　(2)充分考虑预算对核算的要求。我国工业集团在一般情况下，需要分别编制销售预算、生产预算、财务预算等专项预算。这种预算主要按生产经营的领域来落实集团的总体战略。
　　为了进行控制，必须分别考察各个执行人的业绩，这就要求按责任中心来重视预算，按责任中心来落实集团的总体计划。这项工作在预算管理上被称为责任预算，其目的是使各责任中心的管理人员明确其应负的责任和应控制的事项。为此，需要在各明细账设置时充分考虑责任中心分类的需要，并与预算的口径一致。在进行核算时，为了减少责任的转嫁，分配共同费用时。应按责任的归属选择合理的分配方法。各单位之间相互提供产品或劳务，要拟定适当的内部转移价格，以利于单独考核各自的业绩，报告预算的执行情况。
　　(3)充分考虑会计核算对预算的适应。从信息量上看，预算与会计核算两个系统是相通的。因此，预算报表体系在结构层次、经济内容、原则上也应与会计核算报表体系保持基本的一致，即主体一致、控制目标一致、用于确认和计量的标准基本一致、所反映的经济业务内容基本一致。理论上说，核算单元划分到哪一级，预算的编制和下达就应当落实到哪一级；相反，如果集团要求从部门甚至个人编制预算，那么内部会计核算也应当细化到这一步，否则这两种预算提供的信息就无法相互传递、验证和鉴定。
　　(4)差异处理方法要适当。预算管理与会计核算毕竟属于两个不同的体系，无论在体系的建立上设置如何缜密，仍然不能避免差异的产生。也就是说，差异的存在是必然的。对出现差异的处理可采用的方法有：①会议决定法。即在预算考核期末，由预算管理部门组织相关人员召开会议。对记录的差异展开逐项研究，并当场进行分摊。②账分法。即可明确到相关责任人、相关责任主体的差异，并且可以进行账务处理的差异，由会计人员进行账务处理。③不分法。即对无法确定责任人的差异或新出现的交易和事项造成的差异转入不可预计项目中，不进行考核。④待分法。即该类差异在当期进行考核可能会造成不公正或难以考核，但不进行考核又无法进行解释，可以在下期预算的修订中考虑前期不可预计项目对预算的影响，滚存到下期预算中进行考核。通过以上几个方面的工作，我国工业集团内部将形成预算管理和会计核算的有机结合，集团在会计核算成果的基础上，只需进行微调甚至无须调整即可得到预算管理需要的数据。在信息技术应用日益成熟的今天，会计核算和预算管理的有机结合将会最大程度提高管理效