外部治理机制视角下我国企业环境会计信息披露研究

郑统　朱涵一　马建南　朱悦

[摘 要] 近年来我国的环境污染问题日益严重，环境问题逐渐成为一个热点问题。加强企业环境会计信息的披露，有利于提高政府、企业和社会大众对于环境保护的重视程度，对于解决环境问题具有重要意义。目前我国企业环境会计信息披露还存在部分环境会计信息项目披露水平较低、环境会计信息披露方式不统一、企业披露的环境会计信息质量不高等问题。我国需要从外部治理机制层面加强法律机制、政府治理机制、市场机制、社会机制和声誉机制建设加以解决。

[关键词] 外部治理机制；环境会计信息披露；研究

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

一、引言

目前，我国环境污染问题较为严重，污染治理任务艰巨。根据我国环保部《2014年上半年全国环境质量状况》的披露：2014年上半年，实施空气质量新标准的161个城市仅9个城市空气质量达标。全国地表水总体为轻度污染，监测的962个国控断面中，Ⅰ-Ⅲ类水质断面占62.8%；劣Ⅴ类占10.7%。由此可见我国目前环境污染问题严重，环境保护的压力较大。同时我国企业的外部治理机制不够完善。我国的法律机制、市场机制、社会机制、声誉机制等外部治理机制都不够完善，相比于欧美国家所建立的外部治理机制这些机制都处于比较落后的状态。而外部治理机制对于企业环境会计信息的披露有着重大影响。因此从改善外部治理机制角度入手能够较为有效地解决我国企业环境会计信息披露方面存在的问题。这对于提高我国企业环境会计信息披露水平，促进我国的环境保护事业的发展有着十分重要的意义。

二、我国企业环境会计信息披露的现状与存在的问题

（一）部分环境会计信息项目披露水平较低

在针对我国污染排放情况较为严重的钢铁类上市公司近年来环境会计信息的披露情况进行分类统计以后，我们得到以下表格：

从下表中可以看出，在已披露的环境会计信息的内容方面，企业对于不同项目的披露情况并不一致，部分环境会计信息项目披露水平较低。例如：在对我国钢铁类上市公司的统计中我们发现企业对于环保方针、目标、风险与对策、环保投资、环保拨款与补助、各项税费等环境会计信息披露较多。环保方针与目标等环境会计信息的披露比例基本处于70%以上。但是对于环保荣誉与惩罚、环境管理体系建设情况、三废收入与税收减免等环境会计信息项目的披露水平较低，这类信息披露的比例大多不超过30%，其他污染较为严重行业在披露环境会计信息时也有类似情况。

（二）环境会计信息披露方式不统一

通过对重污染行业典型企业披露的环境会计信息的内容进行研究我们发现：企业披露环境会计没有规范的方式。企业披露环境会计的方式既可以在年报中进行，也可以在社会责任报告等地方进行。在年报中披露环境会计信息的企业也存在很大差异，有的企业在董事会报告中披露环境会计信息，有的企业在财务报告的报表附注中披露环境会计信息。环境会计信息的披露地点分散、披露方式不统一、没有企业采用单独的环境会计报告对于环境会计信息进行披露。披露方式的不统一使得环境会计信息的使用者很难快速全面的寻找到企业的环境会计信息，这对他们使用这些环境会计信息造成了阻碍。

（三）企业披露的环境会计信息质量不高

随着人们对于环保的重视，对于环境会计信息质量的要求也越来越高。但是，我国企业披露的环境会计信息质量不高，大部分还停留在文字表述层面，并没有采用货币计量方式披露环境会计信息。这使我国企业披露的环境会计信息缺乏可比性，给信息的使用者带来许多不便。同时，我国企业环境会计信息还存在披露内容过于简洁、没有说明环境事项带给企业的影响等问题。这些过于简洁的环境会计信息使企业的利益相关者在阅读此类环境会计信息时无法充分的了解企业的环保状况。在无法满足信息使用者的需求时，这些环境会计信息也就失去了使用价值。

（四）环境会计信息真实性与可靠性较低

我国大部分企业披露的信息没有在会计师事务所的审计报告中提及。或许是由于环境会计信息的重要程度较低，会计师在审计时并没有把注意力放在企业披露的环境会计信息上。这导致了大部分企业披露的环境会计信息没有经过第三方的鉴证，其可靠性自然难以保证。通过上表中的数据我们发现企业对于环保荣誉与惩罚、环保费用支出等环境会计信息的披露方面不够积极。由于此类环境会计信息对于企业业绩指标有负面的影响。企业很可能隐瞒此类环境会计信息来粉饰公司的经营状况。

（五）会计假设忽略企业的社会责任

被调查企业在会计主体假设方面仍然将自身的生产经营作为假设的主要内容，忽略企业的环境责任和外部不经济信息假设，没有充分意识到企业既是一个创造经济效益的企业但同时也是承担着环境责任的企业。同时企业用货币计量所反映的环境资源消耗是不够准确的，单一的计量方式弱化了企业对于环境破坏的影响，这会使企业按照社会责任假设计量的利润不真实。

三、外部治理机制对于我国企业环境会计信息披露的影响分析

（一）法律机制对我国企业环境会计信息披露的影响

法律机制主要分为立法、执法两种机制。立法机制通过确立规范的法律制度来确定企业需要披露的环境会计信息的项目、披露时间、以及计量方式等内容；明确企业违反法律的处罚措施。执法机制主要是立法机制的落实。执法包括执法机构对于企业环境会计信息披露的监督，对企业违反环境会计信息披露的相关法律行为的查处与惩罚等。目前我国针对环境会计信息披露的立法仍然不够完善。我国目前只是在规章制度层面对企业披露环境会计信息作出了要求，还不存在对企业环境会计信息披露行为作出明确具体的要求并且制定出明确惩罚措施的法律。并且就现有制度来说，其内容还不够完善，很多规定都不够详尽。这导致我国企业环境会计信息披露的内容简单；环境会计信息披露形式不一。

（二）政府治理机制对我国企业环境会计信息披露的影响endprint

政府具有保障生态环境的职能，并且拥有对企业行为制定规则、进行监督、实施奖惩的公权力。而高质量的环境会计信息有利于政府了解监督企业的污染与环保情况；有利于政府环保政策的制定；有利于政府保障生态环境的职能的实现。政府可以通过制定行政规章制度来促进企业进行环境会计信息披露，同时也能够通过奖惩来促使企业公布环境会计信息。因此政府具有促进企业进行环境会计信息披露、提高环境会计信息质量的动力和能力。我国企业环境会计信息披露起步比较晚，政府对于企业的环境会计信息的披露直到2000年以后才有所要求。并且我国政府在环境执法上还不够严格，很多地区为了发展经济还在放任污染。同时政府的奖惩制度还不够明确。政府对于企业环境会计信息的披露并没有很明确的激励措施。这些问题使企业在披露环境会计信息的时候缺乏依据，没有动力，并且披露的信息质量不高。

（三）市场机制对我国企业环境会计信息披露的影响

资本市场、债权市场、排污许可权交易市场对于环境会计信息披露都有较大影响。资本市场要求企业披露详尽的环境会计信息，因为环境会计信息能够帮助投资者了解企业，使其做出准确的决策。债权人需要了解更多的有关企业的环境会计信息，藉此来判断企业的偿债能力。与此同时排污许可权交易市场对于环境会计信息的需求能够促使企业披露更加详尽的环境会计信息以满足排污许可权交易市场的监管。相比于欧美发达市场体制，我国的市场经济才刚刚起步，有很多体制机制需要人们去改革完善。这些市场机制的不健全使企业对于环境会计信息披露不重视，使企业部分环境会计信息项目披露水平较低，披露的环境会计信息质量不高。

（四）社会机制对于我国企业环境会计信息披露的影响

社会机制是指证券公司、会计师事务所、律师事务所、投资银行等中介组织以及社会精神层面的社会意识形态、文化价值观念、历史传统和道德规范等等所构成的一项公司外部治理机制。如果整个社会治理机制尚未健全，中介机构不仅不能担当起维护证券市场交易秩序的重任，反而可能屈从于眼前的经济利益，与上市公司合谋造假，助长上市公司虚假披露会计信息的行为。我国目前的社会机制还不够发达，尤其是环境会计信息的审计工作并没有很好的开展。由于缺乏监督，我国企业不重视环境会计信息的披露甚至会与社会机构勾结有意隐瞒不利于自己的信息。这使我国企业披露的环境会计信息真实性与可靠性较低；部分环境会计信息项目披露水平较低。而在精神层面上，我国企业的管理人员缺乏强烈的社会责任感和公益的价值观，仍然强调企业的利润是公司的最终目标，这导致了会计假设忽略企业的社会责任。企业在进行环境会计信息披露时往往站在自身的立场看问题而忽视社会责任。

（五）声誉机制对于环境会计信息披露的影响

声誉机制是一种诚信机制，其依靠调节企业的信誉水平来影响企业的经济行为。对于披露虚假环境会计信息的企业，除了物质上的处罚之外，还需要有其他的处罚手段，多管齐下来处理企业弄虚作假的行为。而声誉机制是一种很好的手段，能够通过下调企业的信用评级等手段对披露虚假会计信息的企业进行打击。这样使企业披露虚假会计信息的成本进一步加大，有利于企业环境会计信息的真实可靠。我国的社会诚信程度虽然在发展，但整体水平不高。我国并没有完善的声誉机制，对于企业不诚信的行为没有明确而有力的惩罚措施。这也使企业披露虚假的环境会计信息被揭露时所付出的成本较低，这在一定程度上滋长了披露虚假环境会计信息的风气。

四、通过外部治理机制提高我国企业环境会计信息披露工作的具体措施

（一）加强环境会计相关法律与规范的立法工作

完善环境会计信息的立法需要从企业环境会计信息的具体内容、披露方式和信息表述方式等方面入手，不断细化与优化企业环境会计信息披露的法律规范与要求。对于行之有效的规章制度可以进一步的上升成为法律，使我国企业环境会计信息披露的法律规章制度能够得到进一步的完善。只有这样才能解决我国企业环境会计信息披露时可以依据的法律与规章制度缺乏的窘境，使企业在披露环境会计信息时有法可依，最终增加环境会计信息披露的项目数量、规范环境会计信息的披露形式、提高环境会计信息的披露质量。

（二）加强针对环境会计信息披露的执法力度与奖惩力度

政府的执法部门需要对企业环境会计披露状况进行检查，进一步加大执法力度。对于环境会计信息的检查应该由专门的部门负责，采取定时检查的方式对企业是否披露环境会计信息、披露的环境会计信息是否符合法律规范进行检查。对于违反法律和政府规章制度的企业应该予以处罚。只有这样才能使企业依照法律和规章制度的要求披露环境会计信息，同时也能够使企业披露的环境会计信息更加真实可靠。我国目前对于企业披露环境会计信息缺乏明确的奖惩措施，这使政府对于企业环境会计信息披露的规定失去了落脚点，成为了一纸空文。环境会计信息的披露必须要有强有力的奖惩措施来保障，否则将失去对企业的约束与激励作用。加强政府对于企业环境会计信息披露的奖惩力度可以增加披露环境会计信息的企业数量，使企业对于环境会计信息的披露更加重视。

（三）加强市场机制建设

加强市场机制建设具体可分为以下两项措施：一是加强资本市场与债券市场建设。这可以加强企业利益相关者的数量规模，从而使他们拥有更大的能力与需求去监督企业披露更多的会计信息；二是加强温室气体及排污许可权交易市场建设。为了有效控制污染物的排放，政府作为监管者，向污染者出售一定的污染权，而企业所持有污染权可以在不同的污染者之间相互交易。污染排放权的计量需要利用相关环境会计信息，企业对于环境会计信息的需求增加了，其收集信息与统计信息的意愿也会大大增强。

（四）发展独立的第三方社会服务监查机构

发展独立的第三方社会服务监查机构，尤其是发展环境会计审计机构可以有效提高我国企业披露的环境会计信息的质量与可信度。我们可以通过设立独立的第三方环境会计信息审查部门来专门审核所有企业的环境会计信息的披露状况与可信程度。同时完善的社会治理机制可以在法律、新闻等一系列层面为企业环境会计信息的披露提供服务，并进行对披露信息的质量与真实性进行监督。这能够帮助企业增加提供环境会计信息的数量，强化企业提供的环境会计信息的质量。第三方检查机制在审查企业的环境会计信息时，可以超越企业的会计主体假设和货币计量假设，对企业造成的一切环境影响做出符合公众利益的、以适合反映环境会计信息的计量标准对企业发生的环境相关事项进行计量。从而协助企业提供出更加准确的反映社会公众利益的环境会计信息。

（五）完善社会声誉机制，构建诚信社会

目前我国社会的诚信程度正在逐步提高，人们对于环境保护的观念也正在增强。需要完善我国的社会声誉机制，强化大家的环境保护意识、诚信意识，使不披露或者披露虚假环境会计信息的企业会受到强大的舆论压力。这样能够帮助企业进行环境会计信息的披露，提高环境会计信息披露的质量与真实性。同时良好的环保意识可以增强企业内部员工的环保观念，内在的改变企业对于环境保护的态度。这对于企业环境会计信息的披露也有着积极的作用。

五、结语

由于企业的内部治理机制各不相同、不易控制，通过对外部治理机制的完善来解决企业环境会计信息披露存在的问题是比较切实可行的方法。党的十八届四中全会提出要全面推进“依法治国”，这对于我国的法律机制这一外部治理机制的完善具有很大的帮助。而法律制度的完善对于促进我国企业披露环境会计信息也有积极的作用。相信在党的领导下，通过深化制度改革，未来我国更多的公司外部治理机制会得到完善。届时我国公司披露环境会计信息的比例也会越来越高，披露的环境会计信息的规范程度、详细程度、真实性和实用性都会得到大幅提高。

[参 考 文 献]

[1]环境保护局.全国环境公报[EB/OL].中华人民共和国环境保护局网站http：//www.zhb.gov.cn/，2013

[2]任月君，路明明.我国钢铁类上市公司环境会计信息披露问题研究[J].东北财经大学学报，2014（3）：26-30

[3]乔旭东.上市公司会计信息披露与公司治理结构的互动：一种框架分析[J].会计研究，2003（5）：46-49

[4]谭帅.我国企业的环境会计信息披露问题探讨[D].江西财经大学，2012

[责任编辑：王凤娟]endprint