浅谈环境管理会计在我国的发展和应用

2010-10-09江苏省南通商贸高等职业学校陆海花

财经界(学术版) 2010年23期

江苏省南通商贸高等职业学校陆海花

浅谈环境管理会计在我国的发展和应用

江苏省南通商贸高等职业学校陆海花

环境会计是从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益。本文针对环境管理会计在我国的应用和发展进行论述，希望能进一步促进环境管理会计在我国的发展。

一、环境管理会计方法的当前发展

环境管理会计在方法上，从现代环境管理的综合(Holistic)观点出发，借鉴吸收了其他相关学科的研究方法和手段，例如将可持续发展概念引入对企业目标的研究中，提出将财务目标扩展到环境和社会目标，利用了环境经济学关于社会成本和私人成本的分类，以及外部成本内部化的观点，提出了全部成本计算法，借鉴了现代管理和现代管理会计的方法，研究了利用作业成本计算与作业成本管理、质量成本计算和质量成本管理如何对环境成本进行分析和控制，利用了环境影响评价的寿命周期评价方法，提出了寿命周期成本计算法用于环境成本的分析与控制。除了规范研究外，还大量采用了案例研究和比较研究的方法，从实践中总结、概括企业环境会计的成功经验，并形成环境管理会计的理论。例如全部成本计算法就是从安大略水电厂的实践经验中总结出来的。“在环境管理会计的研究方面，对企业与环境管理的关系，环境管理会计如何服务于企业的环境管理有了比较统一的认识，在环境成本分析与控制、资本预算、业绩评价方面已经形成了比较成熟的技术和方法，并且积累了不少企业成功实施的经验。但是，有关文献对于如何将环境技术的更新，环境管理手段与环境管理会计相结合，对现代管理会计的一些方法如何与环境管理会计的方法相结合，如何使环境会计在环境管理系统的构造和实施中发挥信息传递和沟通的作用，为决策提供支持，使管理者得以控制和调节企业的环境行为则研究较少。

二、环境管理会计的基本要素

2.1 环境成本

随着环境法律法规的不断完善，国家对污染的控制越来越严格，污染必须最终由污染者来承担，企业为此付出的代价也将会越来越高，环境成本也日益受到企业关注，不仅要将其纳入产品成本的核算，而且要加强环境成本的管理，这也是环境管理会计的核心问题。关于环境成本的分类，从经营和管理的全过程看，可以将环境成本分为三类。

第一，环境资源成本。指企业对稀缺的自然资源的消耗，如直接产品材料、催化剂与溶剂、镀膜金属材料、废弃的未加工的原料、运输材料、贮存材料、电力消耗、蒸汽消耗、冷却与工序用水、冷藏燃料，汽油或石油消耗等等，这些成本中大部分是企业正常生产所必须的，但是有些却可以降低甚至避免。

第二，环境控制成本。这是指企业为履行环境责任而产生的成本，具体表现为资源维护、环境保护等行为发生的支出以及为防止污染，改善环境而发生的成本费用，如：日常环境保护费用、废弃物预先处理、环保固定资产的购置和环保供应商的寻找成本等等，一般来说，该项成本越高，表明企业主动履行环保责任的程度较高。

第三，环境故障成本。它是指对环境控制失败而产生的环境问题有关的支出。如果企业在履行环保责任的程度上打了折扣，则会发生诸如资源效用降级、企业形象及商誉下降等成本，同时因污染环境而对企业产生的损失，如：对环境损害进行赔偿、由于违反环保规定而遭受的罚款，由于产品未达环保标准损毁了企业形象而遭受的销售损失等，这些支出归为环境故障成本。

2.2 环境收益

环境收益特指企业从一系列环境活动中所获得的经济效益。环境收益是从企业角度对环境保护和治理活动所做的经济评价，其评价指标以货币计量为主，以其他计量标准为辅在环境管理会计中，环境收益是指在一定时期内企业进行环境保护和环境治理所形成的经济利益的流入，是采取环境保护措施所得到的经济利益减去环境费用后的结果。笔者认为，环境收益可依据取得方式的不同，划分为三类：

第一，直接收益

实际的工业生产中，原材料的投入和加工流程往往隐藏着极大的浪费，例如对生产投入产出比的模糊认识以及对某些高价高污染原料的盲目使用，其直接后果使得企业产生大量的废物（排放），不仅形成了对环境的污染，同时也造成了企业生产成本的居高不下。环境管理会计正是对这种消耗进行计量和监控并最终将其确认为环境成本，从而降低企业生产成本，提高企业收益。企业通过改善环境管理，采用适当的环保技术将给企业带来直接的经济效益。此外，国家对环保工作卓有成效企业的奖励也可看作是企业的直接收益。

第二，间接收益

企业利用“三废”生产的产品及对这些产品减免税收所得收益。我国现行税法为配合环境保护政策，为那些符合环保要求的企业制定了相关的优惠政策。例如税法规定，利用“三废”生产产品将会享受到对流转税和所得税的减免；银行等金融机构按照政策会给予环保企业较低的贷款利率等。环境管理会计使企业重视环境成本控制的同时，也使企业成功达到了避税的目的，享受了低息的待遇，税费的减免，客观上增加了企业的税后利润。

第三，隐性（潜在）收益

环境管理会计将环境成本纳入企业管理体系，不但可以在社会公众中建立良好的品牌形象，而且从根本上保障了消费者所应享有的价值，因此其必将帮助企业的产品赢得消费者的偏好，从而为企业带来巨大的潜在效益。此外，企业绿色形象的树立，可以使消费者乐意接受该企业的产品，吸引更多投资者，以及以此带来股票价格上升的收益和企业因实施环保带来的一系列社会效益。