内部审计实现企业价值增值途径的探讨

新疆石河子大学 王薇

内部审计实现企业价值增值途径的探讨

新疆石河子大学 王薇

由传统的监督型内部审计发展为今天的增值型内部审计，因此对内部审计如何实现增值，已成为理论界和实务界观注的热点。本文主要探讨了内部审计实现企业价值增值的途经。

内部审计 价值增值 途经

随着社会经济的发展，内部审计为适应社会的需求，无论其角色还是定位都发生了巨大的变化。本文拟就内部审计实现企业价值增值的途径进行探讨。

一、在推动公司治理中实现增值

现代企业所有权与经营权分离，在公司组织结构中，股东与管理层之间、股东与债权人之间、管理层与其他员工之间都存在着一种委托代理关系。从经济学的理性假设出发，委托人和代理人具有不同的目标函数，加之契约的不完备性，代理人容易产生道德风险、逆向选择等问题，为了协调委托代理关系，确保委托人的权益不受侵害，完善公司治理成为必不可少的前提。内部审计既是公司治理机制的重要内容，又是公司的自我约束机机制之一，在完善公司治理中可发挥以下作用：（1）解决信息不对称问题。委托代理关系下契约的不完备性，就会产生信息不对称，受托人——公司管理者掌握着公司经营的全部信息，委托人——公司所有者基于效益原则，只能获取不充分不及时的信息，这就使企业管理者容易产生道德风险、逆向选择。内部审计通过对公司所相关的治理信息进行独立审计，采用审计手段向有关部门或人员提供报告，既可降低信息不对称的程序，又可对代理人形成间接的约束，有利于减少“逆向选择”和“道德风险”。（2）评价作用。首先，评价企业的筹资决策、投资决策、经营决策等，是否符合企业的实际情况，是否先进可行，实现经济效益水平的高低，及其影响因素进行分析，帮助企业科学地决策，增加企业价值。其次，利用其对企业经营管理十分熟悉的优势，能深入了解企业供、产、销，人、才、物等各方面的情况，用以评价企业管理者是否有效地利用企业的资源，责任指标完成情况，找出存在的问题，提出改进建议，协助管理者更有效地进行管理实现增值。（3）咨询作用。内部审计置身于企业内部，对企业的生产经营情况非常熟悉，同时了解相关的政策法规，加之接触社会面广和具有综合知识等特点，能为企业提供咨询服务。（4）防护作用。内部审计对企业管理中存在的缺陷和漏洞，营运中产生的偏差和失误，发现有损害企业利益的行为，能及时地予以纠正、制止和查处，以维护公司的合法权益，保证企业增值目标的实现。

二、在完善企业内部控制中实现增值

企业的各项内部控制制度，是控制企业各项工作的正常运转，指挥生产经营的有效运行。内部控制制度是衡量现代企业管理的重要标志，无数事实已充分证明企业得控则强，失控则弱，无控则乱。这就要求人们对企业内部控制的健全性和有效性不断地进行评价，以发现其存在的问题并及时加以改进和完善。内部审计是企业内控制度的重要组成部分，它能对企业内部控制制度进行全过程、全方位的审计评价主要包括：（1）对责任控制制度进行审计评价。主要是检查各部门和经办人员的职责是否经过恰当授权，赋予企业内部各种岗位各职能部门和经办人员的责任是否达到分工明确、职责分明。（2）对内部牵制制度进行审计评价。主要检查不相容职务是否分离，会计事项的处理是否经过两个以上的人员或部门来完成，是否经过复核，以防止差错、舞弊的发生。（3）对会计控制制度进行审计评价。主要是通过账证、账表等之间的相符关系，检查会计数据是否真实、完整；通过账实核对检查账实是否相符，以保证会计数据的真实性。（4）对经营循环系统的控制制度进行审计评价。审查成本控制、购销控制、物资控制等这些环节的内部控制是否严密，是否能正常地开展经营活动。（5）对财产、凭单管理制度进行审计评价。审查办理财产物资的保管、清点、验收、领用、计划、合同、单据等各个环节手续是否健全，是否做到专人保管。通过审计评价不断完善企业内部控制制度，保证企业的各项经营活动有效运行，实现增值。

三、在改善企业风险管理中实现增值

在世界经济一体化的今天，企业的经营坏境越来越复杂，各方面的风险时时潜伏在企业的周围，稍有不慎，就有遭受风险的袭击，造成风险损失。因此，很多企业都通过建立完善风险管理体系及风险管理程序来管理企业风险。内部审计作为企业的一个职能部门，在风险管理中具有独特的优势，能在以下几方面参与企业的风险管理：（1）风险识别。风险识别就是内部审计通过决策分析、可行性分析、统计预测分析、因果分析、投入产出分析等方法，对风险进行定性研究，来审查企业管理层与筹资、投资、经营相关的风险，以及与企业主要合作者的风险是否得到充分性识别，主要风险是否全部已识别出来，是否还存在未识别的风险。发现风险识别不完全，或忽视风险等情况，内部审计就采用特殊程序加以报告。（2）风险评估。首先，评价企业风险管理体系。内部审计通过深入企业的筹资、投资、供、产、销各个领域收集资料，采用定量和定性的分析方法，评价企业风险管理体系是否健全、合理、充分有效，发现薄弱控制点和失控点，向企业管理层提出建议。其次，评价企业管理层的风险管理报告。具体内容包括：报告制度是否科学；报告的信息是否充分及时；所依据的信息是否准确，对风险的分析是否全面，为防止风险而采取的措施是否完善有效等，针对存在的缺陷提出指导性措施和建议，强化企业的风险管理，降低风险损失。（3）风险预警。内部审计通过对企业的生产经营活动的分析、评价、推断、预测,根据风险程度事先发出警报信息,提请企业决策者警惕风险，以便企业及时采取措施预防、分散和化解风险减少损失。

四、强化保证性服务，实现增值

内部审计为顺利实现增值服务，必须加强自身建设，提高审计工作质量和效率，从而间接地为企业增加价值。

(一)增强内部审计独立性

目前我国大多数企业的内部审计机构或隶属于财务部门，或与纪检、监察合在一起作为一个部门，受主管财务的副总领导;仅有极少数上市公司的内部审计隶属于审计委员会，这种设置难以保持其应有的独立性和客观性，审计意见无法贯彻落实。为了使内部审计在实现企业价值增值，笔者认为，在上市公司中内部审计应由董事会或下设的审计委员会直接领导，对其负责报告工作，在非公司制企业中内部审计应由企业第一负责人直接领导，对其负责报告工作，从而增强内审的独立性。

（二）调整内部审计人员结构，提高素质

内部审计从传统工作范围的基础上，扩展到公司治理、风险管理等领域，这就对内部审计队伍提出了更高的要求。因此在内审人员结构上，要改变由单一的财会人员构成，要充实法律人员、工程技术人员、软件开发专家；在知识结构上，内部审计人员除具备审计、财会知识外，还应当具备生产技术、工程技术、信息技术、法律、计算机、税务、市场营销、统计及沟通技巧等知识。为此企业可采用择优引进、强化培训等措施，调整内审人员结构，提高内审队伍素质，以适应内审发挥增值功能的需要。

（三）运用现代审计手段，提高审计效率

内部审计在传统手工审计的基础上，采用手工审计与计算机审计和网络审计相结合，以提高审计质量和效率；为实现内审增值目标，还应将事前、事中、事后审计相结合的方法，贯穿于企业战略决策和生产经营全过程，以充分挖掘企业的潜力，保证增值目标的实现。

[1]徐海根.试论内部审计与风险管理之间的关系.会计之友，200912

[2]秦荣生.公司治理与内部审计的职责.会计之友，2009;3

[3]钱晨.论内部审计在内部控制中的作用.现代商贸工业，2008;01

（责任编辑：罗宁）

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