关于加强企业内部会计控制的思考

吉林省敦化市诚信土地政策咨询有限责任公司 杨福荣

关于加强企业内部会计控制的思考

吉林省敦化市诚信土地政策咨询有限责任公司 杨福荣

本文通过分析企业内部会计控制中存在问题及原因，有针对性地提出了改进内部会计控制的建议，以使企业加强内部控制建设，强化管理，在激烈的市场竞争中立于不败之地。

加强 内部控制 思考

内部控制是指具有控制职能的方法、程序，并予以规范化和系统化，使之成为严密的、完整的体系，其目标是确保单位经营活动效率性、资产安全性、财务信息可靠性。会计内部控制是其重要的部分，能使资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范企业各种违法违纪行为。笔者就如何加强内部会计管理作如下探讨。

一、内部会计控制存在问题

1、会计核算不规范，会计信息失真现象严重。近年来部分单位出于自身利益的考虑引发的会计核算不准确造成信息失真现象较为严重。如为避税需要，或经营管理者为了粉饰经营业绩而捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；由于会计人员业务水平原因导致会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持，直接引发会计信息失真，误导决策者的决策。

2、内部管理制度不健全，财务管理混乱。由于单位内控制度不健全，导致有关业务不能按章办理，如部分单位为激发工作积极性，允许管理人员开支一定的业务费，但费用的开支范围无明确规定，又缺乏有效的监督约束机制，导致大手大脚，挥霍浪费，单位管理费用居高不下；有的单位对财产物资管理相对薄弱，对存货采购、验收、保管、运输、付款等环节未能严格职责分离，对存货购进、发出业务处理不规范，加上不能及时盘点导致多年的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，易给企业造成重大损失。

3、违法违纪现象时常发生。在现实生活中部分单位业务经办人员、财会人员为谋取私利，利用工作便利钻内部制度不健全的漏洞贪污公款，挪用、盗窃单位财物，或与不法商人相勾结，利用虚假发票非法侵占企业资金等，给单位带来巨大的经济损失。

4、控制活动措施不当。控制活动是管理层为了确保其指令被有效贯彻执行而制定各种措施和程序，虽然绝大部分公司都建立了内部会计控制制度，但仍存在着不少问题：一是从设计上看，绝大多数单位在设置内部控制制度时主要偏重事后控制和监督，缺乏有效的事前、事中控制机制；二是在执行过程中，有些公司有章不循，使已制订的内部会计控制制度流于形式，得不到有效的执行；有的单位在内部控制的执行过程中不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，从一定程度了降低了它的执行效果。

5、缺乏有效的信息沟通机制。目前我国不少单位在信息沟通过程中，普遍存在信息传递过程迟缓，信息在层层转达时发生歪曲，甚至遗失等现象；而且由于信息反馈机制不完善，上向沟通受阻，使上层管理者无法迅速获得第一手财务信息，加上信息的不真实、不完整在一定程度客观存在，导致对存在的问题无法及时做出处理。

二、完善内部会计控制的措施

1、建立严密的控制体系。为防范违法违规行为的发生，要建立相对独立的内部控制体系：一是要建立相互牵制、相互制约的制度，建立监控防线。必须明确业务经办人员的权限和责任，对一般业务均要经过复核程序，重要业务要实行双签制，禁止一个人独立全程处理整项业务；二是要建立事后监督机制，即在会计核算的基础上，对各岗位、各项业务进行周期性的核查，建立以“查”为主的监控防线。可在会计部门内设立相应岗位，配备责任心强、业务素质高的人员，并进行程序化、规范化管理，将监督结果直接反馈给财务负责人；三是以现有的稽核、审计部门为基础，成立直接向董事会负责的审计委员会，通过内部常规稽核、离任审计、监督审查企业的会计报表等手段，实施内部会计控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。通过对经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现存在的问题，防范和化解企业经营管理中的各类风险，具有重要的作用。

2、强化检查与考核，建立有效的激励机制。为保证内部会计控制制度有效发挥作用并不断得到完善，必须定期对内部会计控制制度执行情况进行检查考核，检查内部控制制度是否得到有效执行，其间发现的问题及原因和取得的成效。对严格执行控制制度取得成绩的给予精神鼓励和物质奖励；对违规违章的给予行政处分和经济处罚，以达到有效执行内部控制制度的目的。

3、建立健全现代企业制度。内部会计控制是否满足管理者的需求，是内部会计控制制度是否流于形式的关键。内部会计控制满足管理者的内在需求，主要在于两点：一是会计信息能否为企业决策提供有力的支持；二是通过提供真实的会计信息能否取信于社会。如达不到上述要求从表面上看是管理者认识不高，对财经制度执行不力造成的，其实根源是现代产权制度问题。因此只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施企业内部会计控制制度，企业内部会计控制制度也才能真正发挥其应有的作用。

4、不断提高全体员工素质。任何内部会计控制制度的成效都取决于设计者和贯彻执行者的素质。为此全面提高员工素质，经常检查和评价每个职工的工作成绩，将极大提高内部会计控制制度的成效。尤其对那些能接近现金、贵重资产、或其他易于挪用资产的职工更应加强其职业道德教育和法制教育。因为任何设计得再完善的内部控制制度，也会被极个别熟悉情况的人钻空子，只有提高员工的职业道德和法治意识，并加强防范才能使违法犯罪行为发生的可能性降低。特别要着重提高财务人员的素质，这是内部控制机制得以顺利运行的前提，要加大培训力度，全面提高财务人员的专业素质和职业道德水准，增强职业道德和法制观念，大力培养知识经济时代需要的复合型人才，由传统的“核算型”向“管理型”和“经营型”会计转变，以适应市场经济发展的需要，积极参与单位内部控制制度的建设和完善，同时发挥财务监督作用确保制度的有效执行，让制度发挥出最大的管理成效。

5、加强外部监督，促企业强化内部建设。为促进企业不断完善内部控制制度，必须切实抓好外部审计工作，加强对注册会计师执业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位。财政、税务、银行等部门要建立岗位责任制，形成有效的监督合力，加强对企业内部会计控制的检查、监督和评价；有关部门要鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体加大对企业违法违纪行为曝光的力度，以充分发挥舆论监督的作用，促使企业不断健全内部控制制度并有效执行，坚持依法经营，规范运作，在尽可能实现经济效益最大化的同时取得良好的社会效益。

6、建立良好的信息沟通系统。良好的信息沟通系统可以使企业管理层及时掌握营运状况，为决策提供内容全面、及时、正确的信息，并有利于在有关部门和人员之间进行沟通，有利于企业内部控制制度执行中发现优点和不足，并及时加以完善，今后要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件，逐步建立高质量的企业信息沟通系统，一是要确保信息从上向下的传递渠道通畅。公司管理层应向全体员工提出各自的控制职责，必须得到认真履行的明确信息，使每一个员工都清楚了解自己在控制系统中的地位和作用以及各自的信息传递对象、内容、方式和渠道，以便信息能按既定的路线和层次准确、有序传递。二是要完善自下而上的信息反馈渠道。员工在日常工作中每天都会接触到一些关键性经营问题，因而他们总能最先意识到问题的存在。要使这些信息能及时反馈给管理层，就应建立一个畅通的信息反馈渠道，确保及时报告和解决各种情况。实现企业规范管理，最大限度地发挥内部控制制度的成效。

总之，随着经济的迅速发展，企业之间的竞争将日益激烈，搞好企业内部控制是企业立于不败之地的关键。只有搞好企业内部控制，才能从根本上实现自我防微杜渐，而搞好企业内部会计控制的核心在于制度的健全，在于职工素质的提高，在于科学技术的创新，在于完善的外部监督，在于信息的及时传递。

[1]石同海.关于加强企业内部控制制度的思考.财经界,2008;10

[2]李玉娥.关于加强企业财务内部控制的思考.消费导刊,2009;5

[3]孙翼萍.加强企业内部控制的思考.品牌（理论版）,2009;24

（责任编辑：阳卓江）

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