有效构建公司内部控制制度几点思考

2010-10-09中国铁通集团有限公司湖州分公司张士军

财经界(学术版) 2010年11期

中国铁通集团有限公司湖州分公司张士军

有效构建公司内部控制制度几点思考

中国铁通集团有限公司湖州分公司张士军

近年来在国内发生的“中航油”、“银广厦”等会计舞弊案件，主要是源于企业内部控制不力，这迫使管理层不得不重新审视内部控制的重要性，将其作为工作的重中之重。研究如何有效构建公司内部控制制度不仅有其理论意义，更有深刻的实践意义。本文对我国企业内部控制制度的现状和原因作了剖析，并提出了几点改善措施，希望能够对公司完善内部控制有所帮助。

内部控制制度会计舞弊改善

一、目前我国公司内部控制制度的现状及原因分析

纵观我国目前的公司内部控制制度建设情况，尽管一定程度上有所改进，但大部分企业并没有很好地落实内部控制制度，与世界上先进国家的内部控制建设更是相距甚远，这将严重制约着我国经济的持续发展。主要有以下几个方面：

（1）法人治理结构不健全，控制环境不良

企业内部控制环境是内部控制能够发挥作用的前提和基础，直接影响到企业内部控制目标的顺利实现。而我国目前的企业法人治理结构不健全，“内部人”控制现象严重，在“内部人”能够进行科学合理治理下问题不大甚至还会有利于企业发展，而事实上很多国有企业股东会和董事会无法对经理人形成有效监治，内部人权力滥用现象严重。在管理层任命方式上，国企经营者大多数是上级部门直接任命。由于国有企业所有者身份“虚设”，且权力一级一级分解，最终只是由个别人说了算。这种环境下缺乏必要的所有者监督，行使职能的各级政府和经营者几乎没有什么风险责任约束。

（2）对内部控制制度建设重视不足，内部控制形同虚设

由于企业内外部经济环境发生的巨大变化，管理者也从中吸取了经验教训，使之认识到内部控制在管理活动中的核心地位。但从落实情况来看不尽人意，很大程度上源于在思想上仍然认识不足，很多企业几乎没有建立有关制度更谈不上落实了。有的只是将内部控制仅仅看作是会计财管部门的职责，缺乏对其他部门的有效沟通，没有将其上升到企业管理的战略角度上；有的虽建立了相关的内部控制制度和内部审计部门，但由于规定不明等种种原因，致使内部控制形同虚设。

（3）风险意识薄弱，基础业务流程不规范，内部控制制度不健全

一项完整的业务流程是由若干不相容环节构成，分别由不同的人员完成，一般要经过授权、审批、执行、记录和复核等环节。目前企业存在的最大问题是省略某几个环节或违背不相容职务相互牵制原则将几项不相容职务授予一人执行，造成内部控制的重大漏洞。面对竞争和经营风险的加大，企业相应的风险防范和评估意识却没有随之增强。例如，为扩大销售量和市场占有额，企业纷纷采取宽松的信用政策，降低了赊销的“门槛”，合理的赊销政策有助于企业的成长壮大。但不少企业往往采取先放货后收款的方式，缺乏对客户信用和偿债能力的事前调查，对相应交易资料和经办人记录的保管也不力，以至于发现问题之时可能已超过两年的普通诉讼时效而丧失胜诉权，同时也找不到相关责任人来追究赔偿责任。

（4）信息沟通渠道不畅，不能及时识别和解决问题

良好的信息沟通系统有助于及时发现问题，提高内部控制的效率和效果。企业内外部、企业各部门之间、同部门上下级之间缺乏必要的信息沟通，对信息沟通的及时性和重要性也不予重视。上级不能及时得到下级的工作反馈情况，不能对工作中的问题和突发状况予以控制；下级员工也无法及时获得相应的指令，降低其工作的积极性。领导不问就无人管理的情况时有发生；对下设的经营组织或派出机构不管不顾，对下设组织缺乏应有的约束措施，一旦下设组织假借总公司名义作出有损总公司利益的事情，如套用信用、违规经营等，对公司的资产和信用造成的影响将不堪设想。对股东等信息需要者的信息披露也不及时，这将会影响股东会或董事会决策的科学性。

（5）缺乏有力的内外部监督

对于内部监督，内部审计部门往往缺乏独立性，很难发挥作用；内部审计的职能也只局限与查账、财产清查、各机构职能执行情况等事后监督，不能很好地为经营管理决策提供所需信息；不少上市公司的监事会在组成部分或职工比例上难以达到要求，在“一股独大”、“内部人”控制情况下，对股东会或董事会产生的决策的影响几乎为零。对于外部监督，主要来源于政府审计和注册会计师审计。会计师事务所之间的竞争愈演愈烈，为了求得生存和发展，会计师事务所的命运一定程度上与受审单位相挂钩，注册会计师审计也不再“独立”，为单位出具不真实的审计报告已不再鲜为人知。

二、完善内部控制制度的措施

（1）建立合理的股权结构，改善企业内部控制环境

国有企业的产权改革一直是国企改革的难点和重中之重，国企产权的一个突出特征是产权高度集中，且为国家绝对控股，造成政府对企业的过多干预，决策程序不科学不公开。由于国有股的虚设，决策层作出的决议是否真正做到为人民谋福祉还是与谋一己私利，就不得而知了。在公司股权结构改造时应鼓励多种所有制共同发展，扩大非国有股、法人股在国有企业中的份额，应尽可能使国有股权的代理主体多元化，降低“一股独大”的消极影响。完善产权交易市场，建立和引导场外柜台交易市场。完善内部投资表权机制，增加其公开性和民主性，形成对企业管理者有效的约束。

（2）落实企业内部牵制制度，建立科学的业绩考核体系，将责任落实到个人

内部牵制应存在于企业筹资、投资、经营各个环节中，尤其是涉及重大金额的交易事项，进行决策前必须要进行科学严谨的研究分析，以避免资产不必要的流失和浪费。对外投资项目要严格遵循授权和执行相分离；对外进行大额赊销或涉外交易时，可采用“5C”法明察暗访对方企业信用，赋予销售人员一定的授权额，一旦超过权限必须交由上级决定，将其销售业绩与账款回收情况联系起来，重视坏账损失率等非财务指标，建立一套完整可行的奖惩制度。合理的授权将会激发下属的积极性，科学的评价考核体系有助于增强个人的责任感，防止相互推诿、责任无人问津的现象。企业还可适当进行岗位轮换制，可及时发现企业在制度、管理方面存在的缺陷，有效避免重要岗位上舞弊的产生。

（3）加强企业的风险意识，从思想上重视内部控制制度建设

企业的风险分为经营风险和财务风险，来自各方的激烈竞争或经营环境发生的剧变会增大经营风险，负债规模的扩大会加大财务风险。企业的风险无处不在，且呈现上升的趋势，即使大规模的知名公司也是这样。在这种环境下，企业应学会分解风险，化风险为机遇。对于风险较大的项目，若超过企业自身的评估能力，不妨聘请专业的风险评估机构进行评估。有条件的企业可设立专门的风险评估机构，识别存在于企业各方面的风险并及时提出应对措施，将其不利影响降至最低。内部控制在化解企业风险上发挥着无可替代的作用，管理层要重视内部控制制度的建设，不要让内部控制成为一纸空文，付诸行动才是明智之举。

（4）建立内部控制信息披露机制，及时进行信息沟通

及时的信息披露和沟通是提高企业管理水平的重要措施，甚至会在关键之时让企业避免一场灾难。在“中航油”案例中，若能及时向母公司汇报情况发出求救，结果可能是另一番样子。正是由于下面的瞒报，母公司一直蒙在鼓里，直到东窗事发，最终也无力挽狂澜。企业应在对外披露年报或季报的同时，出具内部控制评价报告，使员工、股东、债权人和公众了解企业的经营情况，为其进行决策和监督提供依据。国企每年造成的资产流失很大程度上是因为资产管理和投资后续反馈无人问津，企业领导应以身作则，多与下级沟通并鼓励下属提出自己的真知灼见，了解业务的最新进展，形成良性民主的上下级沟通机制。

（5）加强企业内外部监督，健全相关的法律法规

企业应设立独立的内部审计部门，不再成为财会部门的附属，并将其由单纯的监督职能上升到企业战略高度；对小规模企业可以不设专门的部门但应保证2—3名内审人员。上市公司的独立董事和监事会应发挥其应有的监督作用，扩大职工在监事会中的份额，提高决策的程序化和透明化，减少少数人独断现象。对于外部监督，应建立相关的法律政策使之有法可依；提高注册会计师的独立性，加大对事务所出具虚假报告行为的打击力度。