企业内部会计控制的探讨

晋城煤业集团成庄矿 马树军

企业内部会计控制的探讨

晋城煤业集团成庄矿 马树军

随着经济的快速发展，影响企业经营的环境日益复杂，只有高度重视企业内部会计控制问题，才能从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，从而预防会计舞弊行为和财务问题的产生。本文正是基于此目的从不同方面分析了企业内部控制问题，并简要地分析了企业解决这些问题应做的努力，以此来促进企业对内部会计控制的重视。

内部会计控制 委托—代理问题 执行力

企业的健康发展离不开对企业的有效管理，而企业的有效管理主要来自于对企业的内部控制，内部会计控制又是内部控制的核心，因此加强企业内部会计控制将会对企业的健康发展起到积极的促进作用。很多人把会计控制简单的等同于内部控制，而实际上企业内部会计控制只是企业内部控制最主要的部分，并不是全部，二者应该区别对待。

企业内部会计控制是指企业为保护企业资产安全、完整，确保有关法律、会计法规和企业规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列的会计控制方法、措施和程序，主要包括会计控制和对会计的控制两方面。其中会计控制是指通过会计工作和利用会计信息对企业日常生产管理活动所进行的指挥、调节、约束；对会计的控制则是指对日常会计工作及其质量所进行的控制,这是对控制者所进行的一种再控制。只有从这两方面加强控制，才能保证企业内部会计控制的有效进行。

一、正确认识企业内部会计控制的重要作用

随着我国资本市场的迅速发展，尤其是股票市场的日益完善，上市公司的数量日益增多，要求上市公司信息透明化，定期披露财务信息，并接受各方面的监督。这些变化都要求企业必须加强企业内部控制，尤其是企业内部会计控制，以保护投资者的权益。

1.加强企业内部会计控制，有利于企业的持续健康发展

会计控制是企业经济管理工作的基础和平台，是规范企业会计行为、防范会计信息失真、规避经营风险、提高经济效益、实现企业持续健康发展的重要保障。只有高度重视会计控制问题，才能从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整。

企业会计是通过对企业的资金来源、资金利用，企业的成本和费用，以及经营所得的财务成果进行核算和监督，借以分析得失，改善经营管理，提高经济效益的一种管理活动。在企业内部，会计资源的使用要为提高企业的经济效益服务，既要为企业管理提供有关的信息，还要进行经济预测，制定经济计划和预算，参与经济决策。

2.加强企业会计内部控制，有利于解决委托—代理问题

随着现代企业治理结构的完善，要求企业的所有权和经营权分离，但是由于在企业经营过程中信息不对称问题的存在，导致了企业所有者和经营者之间产生了委托—代理问题。该问题会对企业的所有者权益造成损害。

加强企业内部会计控制有利于委托代理问题的解决，对于企业所有者，他希望资产增值，实现股东价值最大化，由于所有权和经营权的分离，只能通过内部会计控制来对企业进行管理。而会计控制是以一定的规则来约束和规范企业行为的，通过这些规则所有者可以通过内部会计控制经营者的行为，从而确保自己的合法权益不受侵害。

3.贯彻执行法律法规的必然要求

目前，我国正处于经济转轨时期，新旧体制的转换使得企业发展出现了漏洞，尤其是企业经营中的损失浪费现象严重，违规操作等行为普遍存在。为加强对会计行为的监督，增强会计的规范性，我国相继颁布和实施了有关的会计行政法规、行业会计制度和企业会计准则，以此来加强对企业内部会计控制的监督。因此，建立和实施有效的内部会计控制制度是法律的必然要求

二、我国企业内部会计控制存在的问题

虽然内部会计控制与企业的发展密切相关，但是目前我国许多企业内部会计控制仍很薄弱，控制体系混乱，机制失衡，从而引发大量的经济问题，严重威胁企业的健康发展。

1.企业管理层对会计控制认识缺失

当前，在我国有很多企业管理层对内部会计控制制度认识不足。一部分企业未按法律规定建立内部会计控制制度，有的甚至对内部会计控制制度还存在误解，认为内部会计控制制度只是利用会计对企业的各项工作进行监督。有的企业管理层在经济业务处理过程中，对有关问题灵活出处理不按规定程序办理，使内部会计控制制度失去了应有的权威性。很多企业只是用会计内部控制制度应付上级主管部门的检查，内部实施力度差，没有执行性力，造成制度被动执行。

2.基层会计人员缺乏专业的训练，原则性不强

内部会计控制制度执行的好坏，在很大程度上取决于内部会计控制人员，近几年来，随着就业压力的增大，会计队伍迅速扩大，很多会计是非专业人员，只是简单的通过了会计资格考试取得了从业资格，缺乏专业教育。还有些会计人员缺乏应有的诚信水平，违背职业道德，在工作中丧失其应有的原则性，从私利出发，为了讨好领导或者是迫于领导的压力，弄虚作假，不遵守内部会计控制制度，视国家和企业利益于不顾，使内部会计控制关键环节失控。

3.内部会计控制执行力度差

目前我国企业虽然建立了相关的内部会计控制制度，但是企业对制度的认识缺乏准确性。大多数企业没有认识到动态会计内控机制，只是固定的看待看待会计内控制度，只注重相关制度的编写工作，忽略了制度制定之后的操作和改进等问题。更严重的是内部会计控制的诸多内容在现实中没有实际操作能力，对工作实践缺乏指导意义。

4.监督检查不力，奖惩力度不够

企业相关部门对制度执行的监督检查只重形式不重内容，监督检查的范围有限，缺乏完整性和全面性。未设置专门的检查、考核内部控制制度实施情况的机构，执行的好坏也缺乏一相应的奖惩制度，极大地削弱了员工执行内部会计控制制度的积极性。另外各职能部门之间各岗位之间缺乏必要的沟通，协调能力差，各职能部门自成体系、各自为政。

5.内部会计控制不能与时俱进

随着企业的发展壮大，涉及的内容也越来越多，企业现存的的内部控制制度对新增业务和事项可能没有控制能力。尤其是随着信息时代的到来,现代企业处在经常变化的环境之中,经营环境、业务性质的改变可能会使控制制度失效，无法有效的完成会计控制任务。

三、如何加强企业内部会计控制

1.强化领导责任，增强领导的责任意识

企业内部会计控制制度能否发挥效力，与企业管理者能否发挥领导作用密切相关。为了充分发挥内部会计控制应有的作用，企业管理者必须以身作则，切实加强对内部会计控制制度执行工作的领导，认真贯彻执行内部会计控制制度。同时为确保制度的完善和科学合理，明确相关责任，强化惩罚意识。

2.强化会计教育，全面提高企业内部会计控制人员的素质

会计人员的水平对内部控制制度的实施有重要的影响作用，因此企业应该选择高素质专业人才来进行实地操作，否则即使内部会计控制制度本身是好的，也会因为执行人员的水平有限而受到挫败。首先，企业在聘用员工时就应严把质量关，选用那些道德素质好，业务素质高的人进入公司；其次，企业自身要加强对员工的培训，增强会计人员的职业水平，对会计人员进行定期业务轮训，进行继续教育，不断提高业务水平；最后，企业要加强会计人员的岗位轮换工作，增强员工的综合能力，保证职工具备胜任相应的工作能力。

3.加大内部会计控制制度的执行力度

在健全内部会计控制制度的同时，要重视制度的可操作性。制度制定部门要对制度的可操作性负责，不能只管制定，不实际执行，这样会使制度成为一纸空文。企业要明确具体职责，执行到位，使各项会计控制措施真正落到实处，使内部会计控制成为既相对稳定又能随业务发展需要而不断自我完善的有机整体。

4.加强制度的监督检查

企业应对控制制度进行全面的监督检查，从各个环节保证控制制度的切实执行。企业要切实执行岗位轮换制度，增强内部牵制力度，防止权力垄断；建立科学、严密的企业财务制度加强财务工作岗位责任制，尤其是关键岗位更要进行严密监控；内部稽核、审计人员要与会计、财务人员分开，以使企业内部稽核制度和内部审计制度更好的执行，更好的保护企业的财产安全，使企业朝着合理、合法的良性方向发展。

5.与时俱进，及时更新制度

随着市场经济的发展，特别是全球经济一体化时代的到来，企业之间的竞争越来越激烈。企业要想在激烈的竞争浪潮中取得优势地位,必须不断完善和更新自身的不足,适应外部环境的变化,企业需要把原来不合理的内部控制制度进行修订和完善,防止企业因内部控制制度的缺失，使企业在竞争中遭到失败。要做到坚持与时俱进,保持企业内部控制的灵活性和适应能力。

四、结束语

随着市场经济的深入发展,我国企业将面临更加严峻的挑战,建立健全完善的内部会计控制体系已经摆在了企业管理者的面前。完整有效的内部会计控制有利于企业资源的合理配置,提高劳动生产率,增强企业的市场竞争能力，更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为，维护国家、企业的财产不受损害。同时对建立科学管理控制体系,提高企业经济效益,实现企业的价值最大化又十分重要的意义。

[1]李丽.会计内部控制有关问题的探讨.公用事业财会,2008;3

[2]张颖.企业内部会计控制要点.现代商业,2010;17

[3]陈延,黄雯.浅谈企业内部会计控制存在的问题与对策.经营管理者,2010;16

（责任编辑：张彬）

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