浅析企业内部控制存在的问题及完善对策

2010-10-09无锡和晶科技股份有限公司王大鹏

财经界(学术版) 2010年11期

无锡和晶科技股份有限公司王大鹏

浅析企业内部控制存在的问题及完善对策

无锡和晶科技股份有限公司王大鹏

内部控制问题在全球金融危机的影响下而备受关注，由于对内部控制的定义缺乏清晰和统一的表述，使得人们对内部控制的认识产生了误区和工作偏差。本文对企业内部控制的内涵进行剖析，并在此基础上对我国内部控制的现状和存在的问题进行分析，从完善企业内控环境、整合内外部监督资源等五个方面对我国内部控制的完善对策提出建议。

内部控制内涵存在问题完善对策

2008年6月28日我国五部委联合发布了我国第一部《企业内部控制基本规范》，明确界定了企业内部控制的内涵。企业内部控制是指由企业董事会、管理层和全体员共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。内部控制旨在确保生产经营活动有序、高效的进行，及时发现和纠正错弊，以保证企业经营活动的经济性、合理性和效率性；维护企业资源和资产的安全。

一、我国企业内部控制制度存在的主要问题

1.企业内控制度不科学

有些企业建立的内部控制制度不过是一些文字上的规章，认为建立了规章制度就是建立了内控制度。必须承认建立内部控制需要先建立一定的规章制度，但也绝不仅仅是停留在死板的文字水平上，这些所谓规章大多缺乏实用性，操作起来十分困难，难于执行，始终没有触及到那些“控制的死角”，难以形成健全的内部控制制度。而且多数企业的内控在内容上局限于对财务会计内容的控制，忽略了风险管理、组织管理内容上的控制。

2.把内部控制等同于日常的具体管理

诚然，内部控制应融入日常管理并以一定的管理手段作为外在表现形式，且其与管理的界限随着内部控制内涵的扩大而越来越难以界定。但是，我们并不能把内部控制与简单的日常管理等同起来。内控是管理的灵魂，是更加高级的管理，时时管理更加科学、更加有效和合理的重要保证。

3.企业内部控制内容不合理

20世纪80-90年代，在英国和美国爆发了一系列财务虚假案，安然、世通等大公司相继破产，安达信这样一个有90多年历史的世务也退出了审计市场。在我国类似事件也都层出不穷，如何维护资产安全、防范经营风险，成为企业利益相关者首先必须面对的问题。企业内部控制问题的研究成为众人关注的焦点.部分企业内控内容不合理主要表现在以下方面：(1)没有把货币与资产彻底分离，相关机构和人员之间缺乏相互制约和相互监督。(2)为管理实物财产而制定的岗位责任制存在漏洞，财产从验收入库.领用到发出、盘点、保管和处理等实物流转环节存在很大漏洞，以致出现过多的实物财产流失、毁损、被盗。(3)对外投资决策机制和程序制定不合理，重大投资空有集体讨论决定之名，实际上由企业负责人一个人拍板决定。对投资项目进行评估、决算、投资处理和实施等环节没有实行严格控制，难以达到防范和控制投资风险的效果。 (4)工程项目决策程序安排不合理。项目职责权限没有明确到相关机构和人员，难以严格控制工程项目质量管理、预算、投招标等环节，容易造成决策失误和工程承包、施工、结算等过程中的营私舞弊行为。 (5)筹资结构不合理，不能根据实际情况确定科学合理的筹资规模、方式、筹资结构。一味追求资金数额的大小，忽略了筹资成本和筹资风险，不能有效的防范和降低财务风险。(6)购货与付款业务中岗位设置控制程序不合理，采购风险增大；对商品和劳务的定价原则不合理，不能充分考虑会计人员的意见，不能发挥会计人员在此方面的作用。 (7)对成本费用的控制制度不合理，造成严重的造假现象；企业担保的决策程序和责任制度不合理，随意进行担保，加大了其潜在风险。

4.企业内部控制方法不规范

主要表现在：(1)职务没有明确分工，仍然存在着不相容职务兼职现象，企业内部相互制衡机制没有发展规范；(2)企业内部时常发生管理层行使超越授权范围的权力，或者经办人员办理的业务超过其授权范围等现象。(3)企业没有健全的内部会计制度，或者虽有而不适当或执行不严格。不能起到很好的会计监督和会计核算的作用；(4)没有对预算的编制、审定、执行程序进行合理控制，不及时的分析和控制差异，导致改进措施滞后，使预算超额完成或影响了预算的完成。 (5)对企业财产没有很好的执行定期盘点制度，只进行虚假盘点和抄账盘点。企业财产账实不符，时常发生企业财产被个人或集体侵吞的现象。(6)企业人员没有强烈的风险意识，风险识别能力不强，企业风险管理系统不健全，没有有力的防范措施，不能对企业财务风险和经营风险进行有效的防范和控制；(7)没有健全的内部报告制度或虽有却没有严格执行，内部报告没有很好的时效性、针对性和有效性。财务电子信息系统的数据输入和输出，文件的储存与保管和网络安全等方面存在漏洞和隐患。1992年开始，三九企业集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。2004年4月14日，三九医药发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。三九集团财务危机的爆发可以归纳为几个主要原因：（1）集团财务管理失控；（2）多元化投资（非主业/非相关性投资）扩张的战略失误；（3）集团过度投资引起的过度负债。另外，从我国国有上市公司的发展环境来看，中国金融体制对国有上市公司的盲目投资、快速膨胀起到了推波助澜的作用。

二、完善我国企业内部控制的建议

1.改善内控文化建设，完善企业内控环境

一方面要增强企业高级管理者的内控意识。企业高级管理者对内部控制的重视程度、他们的内部控制意识对于企业的内部控制环境具有很大的影响，甚至可以说是左右了企业的控制环境。另一方面，要完善经理人的监督约束制度，加大董事会的监督职能，拥有一个主动参与的董事会于对内部控制相当重要。因此，有效的实现董事会的监督控制是企业内部控制的重要部分，这种监督一旦失效，就很可能会发生经理人员侵犯所有者利益的事情。可以通过建立相应的激励约束机制，把企业核心人员及员工的短期行为变为长期行为。通过这种激励和约束，让企业的高级管理人员更关注企业的长期发展，消除编造虚假会计信息的动机。同时建立起良好的人力资源管理制度，在合理范围内增加企业有关训练、业绩考评、待遇和晋升制度等政策和程序。

2.借鉴国际先进经验

国外的内部控制理论和实践都拥有悠久的历史，在发展过程中积累了丰富的经验。我国企业内部控制建设起步较晚，尤其是国有企业经历了从计划经济体制到市场经济体制的转型，缺乏应对市场经济下风险的经验。因此，在一边探索具有中国特色内部控制制度过程中，有必要借鉴国外先进经验。充分利用金融危机给企业带来的冲击，提高我国企业在市场经济环境下应对危机、防范风险的水平。我国改革开放的过程，也是一个学习借鉴外国先进经验的时期，只有借鉴了先进经验和教训，才能让我国的内部控制体系快速发展起来。

3.融入传统文化“人本主义”思想，实现“自我控制”

COSO报告中特别强调“人”在内部控制中的作用。我国传统文化中很重视人情味。如何正确处理人与制度的关系，是现代企业内部控制中常常要面临的一个难题。人是企业最重要的资源.亦是内部控制中重要的因素，首先，企业内部控制制度能否有效实施的关键在于执行者的素质，只有具备专业的素质、公正的立场和坚韧的信念.内部控制功能才能达到预定的目标，因此要提高内控人员的职业道德水平，则要加强内控人员队伍建设.提高内控人员的综合素质。其次，加强企业与员工的感情交流，创造一个良好的内部控制环境，加强员工的归属感和责任观，让每一个员工能进行自我控制，也达到了内部控制的要求。