浅谈私营企业负责人参与会计监督

浙江省瑞安市技工学校 吴寿明

浅谈私营企业负责人参与会计监督

浙江省瑞安市技工学校 吴寿明

会计有核算和监督两个基本职能，会计核算是监督的基础，会计监督又是核算的质量保障。如果没有会计监督，难以保证核算的真实与完整，必然造成企业内部的账务混乱。根据会计监督的主体不同，会计监督有内部监督、国家监督与社会监督。内部监督的主体是会计人员与会计机构，其对象是本单位的经济活动，会计机构与会计人员是在单位负责人的领导下进行会计监督。目前，我国部分私营企业存在单位负责人权大于法、股东之间纠葛不清、会计人员贪污违法等现象严重，究其根源，在某种程度上与单位负责人没有参与会计监督有关。

一、单位负责人参与会计监督的法律规定

《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。企业制定内部会计监督制度有章可循、有法可依。

单位负责人在私营企业中的权力是至高无上的，会计机构与会计人员必须无条件地服从单位负责人的旨意。《会计法》第二十九条规定：“会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理”。此条规定给会计人员带来了不能监督单位负责人的后果，因为单位负责人如有违反国家相关法律的会计事项，会计人员再没有可报告的对象了。

法律规定，会计机构和会计人员是内部会计监督的主体，如果没有做好会计监督，会计人员将承担违法责任；如果对单位负责人也进行会计监督，会计人员将面临着丢饭碗的风险，使会计人员限入两难的境地。还好，法律还有最后的杀手锏，这就是《会计法》第四条特别强调“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，使得单位负责人与会计人员连在同一条生死线上，而且将主要的会计责任转接到单位负责人身上。

二、单位负责人参与会计监督的现状分析

迅速发展起来的私营企业，单位负责人一般就是企业的股东，他们忙于生产经营，没有参与会计监督，给企业造成巨大的经济损失。现实中，私营企业存在问题的单位负责人主要有以下三种类型。

1、埋头苦干型

私营企业里单位负责人大多是埋头苦干型，他们既不懂法律，也不懂会计，更不管会计工作。这种企业里的会计人员一般是单位负责人的亲戚，虽然《会计工作基础规范》明确规定“单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员”，但是私营企业可不管，只认定自己人管财务放心，造成了企业内部会计监督失效。如此以来，个别会计人员经不起诱惑，开始是顺手牵羊，到后来贪婪的手段愈演愈烈，使自己走上了不归路。

犯错误的会计人员第一次都是小心谨慎，后来发现企业的钱是如此容易侵占，会想尽一切办法贪污挪用。当会计人员的贪欲达到一定程度的时候，终究露出一些蛛丝马迹，然而单位负责人还会顾虑到会计人员是自己的亲戚，不好意思进行会计监督。私营企业是由好多股东合资成立的，由于会计人员的糊涂账，造成了股东之间意见分歧，纠葛不清，最终导致企业无法持续经营。

2、盲目无知型

私营企业里最典型的单位负责人是盲目无知型，他们不懂法律与会计，为了自己的利益强令会计人员弄虚作假，违法办理会计事项，损害国家利益和其他股东的利益。在这类以权大于法的企业里，会计人员难以开展正常的会计工作，更难以进行会计监督，如果会计人员为了维护国家与其他股东的利益，很可能会遭到单位负责人的打击报复。

单位负责人不懂法律与会计，就不会理解会计工作的压力，就会不择手段地为自己谋利益，要求会计人员为其掩饰。如果会计人员没有自主意识，为了讨好单位负责人，与其同流合污，造成了内部会计监督失控。世上没有不透风的墙，不管采用多严密的手段，最终都经不起国家与社会的监督。

3、精明强干型

私营企业里单位负责人最少见的属精明强干型，他们熟知国家法律法规，对会计知识也略知一二，掌握国家宏观经济政策，能把握企业的整体方向，只是会想尽一切办法钻法律的空子。会计人员在这类单位负责人的领导下，需要具备相当高的综合能力，辨别单位负责人交代的事情是真是伪，与其周旋，进行会计监督。单位负责人非常精明，对法律没有明确禁止性的规定，他会想方设法引导会计人员涉入业务，以合法化进行会计处理，以损害国家的利益来为企业谋取利益。

单位负责人没有违法行为，只是有悖于会计职业道德的要求，造成经济社会的不公平分配。社会的总体氛围要求公平、公正，企业与国家之间和谐发展，这种违反道德的行为最终也会受到社会的摒弃，让企业陷入难以发展的困境。究其原因，也是会计机构与会计人员当初没有做好会计监督埋下的祸根。

三、单位负责人参与会计监督的建议

不理想的单位负责人，素质不高的会计人员，造成私营企业的经营失败、股东纠纷、财产损失、社会不公等危害，建立健全的单位负责人参与会计监督体系势在必行。从具体措施上，主要有以下三方面的建议。

1、健全法制，提高单位负责人的综合素质

建立健全的法律制度，可以完善内部会计监督，使精明强干型单位负责人无孔可入，让埋头苦干型和盲目无知型单位负责人有法可依，更好地参与企业会计监督。鉴于单位负责人法制观念淡薄，强令会计人员编造虚假会计资料的情况，《会计法》应该明确规定，单位负责人需要强制性地参加会计法学习与会计继续教育，支持会计人员的工作，建立完善的会计监督制度。

让单位负责人参加会计法学习与会计继续教育，并不是要求其掌握非常高深的会计业务能力，只是要求具备整个宏观的会计监督体系。让单位负责人知道会计责任的第一责任人就是他自己，发生会计违法事项，首先是单位负责人对本单位会计资料的真实性和完整性负责。如此以来，埋头苦干型单位负责人会谨慎起来，偶尔看看会计资料，监督会计人员的工作，减少会计人员的贪污、舞弊发生。盲目无知型单位负责人会变得圆通，不再强令会计人员办理违法事项，有利于会计机构与会计人员进行会计监督。精明强干型单位负责人加强了会计职业道德意识，更好地领导会计监督，减少社会的不公平现象。

2、强化会计监督制度，提高会计人员的综合素质

内部会计监督不仅是会计机构和会计人员的事，更多的应该让单位负责人参与进来，构建内部会计监督体系，使企业走上良性的发展之路。会计人员在会计监督中需要极强的责任心与业务能力，与单位负责人之间建立起相互信任的桥梁，与同事之间建立起和谐的人际关系，才能更好地发挥会计监督的职能。只有具备较高的综合素质能力，才能与单位负责人更好地沟通，经常向其宣传会计法与会计监督的知识，使第一责任深深地烙在单位负责人的脑海里，单位负责人自然而然会惧怕法律的尊严、会计监督的威力。

会计人员综合素质的提高，必然会加大会计监督的力度，即使遇上埋头苦干型单位负责人，也有极强的自律能力，做到理万金不沾分文。遇上盲目无知型单位负责人，其具备了分析利害关系的能力，综合利弊得失让单位负责人知道违法事件的孰轻孰重。遇上精明强干型单位负责人，其具备了判别真伪能力，以崇高的职业道德让单位负责人折服，共同参与会计监督。

3、引入企业内部控制制度

按《企业内部控制基本规范》的要求，2009年7月1日后，所有的上市公司必须制定企业内部控制制度，并经注册会计师审计，这是中国企业在管理上与国际接轨的标志。企业内部控制制度仅适用于上市公司，并没有在所有企业中施行，国家只是鼓励其他企业制定并实施，私营企业限于成本效益的关系，并没有企业内部控制制度。在私营企业里，有的连出纳与会计都没有分离，为了节约工资成本，一个人顶好几个人的岗，造成内部控制失效。这就需要会计人员与单位负责人的沟通，分析长远利害关系，不能以眼前的小小支出，造成以后的巨大损失。

在生产经营过程中，许多看似非常精明的私营企业单位负责人，却首先考虑当前的工资支出水平，而对于在借款中的大额利息支出，工商、税收、安全生产罚款，废品损失等等的问题，却认为是理所当然。引入企业内部控制，企业管理的水平将大大提高，单位负责人可以从生产经营管理中脱离出来，平时主管生产、人事、销售、财务等几条主线，有利于参与企业会计监督。

总之，目前私营企业的会计监督还不尽人意，需要法律制度的完善，单位负责人和会计人员综合素质的提高，引进企业内部控制制度，创建良好的会计监督制度。如此以来，私营企业必将遵纪守法，消除会计舞弊现象，文明经商，构建和谐的企业发展之路，实现企业的经营目标。

（责任编辑：阳卓江）