对行政事业单位内部会计控制的思考

东北大学 陈静

对行政事业单位内部会计控制的思考

东北大学 陈静

做好对行政事业单位内部会计的控制，要正视行政事业单位内部会计控制失效的表现。在此基础上，着力提高单位领导和会计人员的责任意识，提高会计人员素质，建立健全单位的内部会计控制制度，发挥财政与审计部门作用，完善行政事业单位内部会计控制体系。

行政事业单位 会计控制 思考

内部会计控制是指单位为提高会计信息的真实性和实用性、保护资产完整、安全，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方法、措施和程序，这对加强会计监督、提高会计信息质量、提高管理效率具有重要的作用，也是衡量一个单位管理水平的重要标志。但是，从目前实际情况看，不少行政事业单位在充分发挥内部会计控制作用方面都不同程度地存在一定差距。笔者对内部会计控制也进行了一些思考。

一、行政事业单位内部会计控制失效的表现

在实际工作中，一些行政事业单位内部会计控制制度的确存在一些问题，归纳起来，主要体现在以下方面：

1、有些领导个人说了算。有些行政事业单位的领导排斥内部会计制度的建立，单位虽然建立起了内部会计控制制度，但这些制度执行并不到位。

2、预算编制不合理，预算控制无力。一些行政事业单位预算编制达不到应有的要求，不够细化、准确，经常有年度预算调整变动情况发生，各项支出随意性较大，与预算安排差距很大，预算难以起到应有的刚性约束。

3、内控意识淡薄，基础管理薄弱。如常规性的印鉴票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的"内部牵制"原则等得不到真正的落实，会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持。有些单位，最管用的就是领导手中的“一支笔”。单据只要有主要领导的签字，所有费用就可以报销，财务制度形同虚设。重大事项不能有效执行集体审批决策制度，就是单位内有工作人员岗位变换，财务交接手序也不够完备。

4、财务人员素质较低，财务核算不规范。比如说，有些学校的后勤单位，数量不少的会计人员是从其它工作岗位转岗而来的，也没有经过比较系统的培训，工作起来必然会对会计工作的质量有所影响，难以达到会计工作的应有要求。

5、费用开支过大，控制不严。行政事业单位花钱往往有很大的随意性，在单位资金支出上没有较为有效的理性分析，对成本效益核算做得不够，这样就会使各项费用的支出存在浪费现象，开支金额大大超过预算。

二、行政事业单位内部会计控制制度的一些不利因素

1、管理理念不到位，缺乏紧迫感。长期以来，由于受传统管理思想、方法、手段的影响，行政事业单位对会计工作重视不够，认为财会工作只是流于形式，只是为了完成工作必要的程序，致使会计人员普遍素质较差，会计基础工作薄弱。

2、组织领导不到位。内部会计控制制度的建立和实施，就行政事业单位内部而言，是一项系统的综合工程，不仅需要单位各管理部门之间的协同协作，更需要组织上的强有力的领导，单位负责人要亲自抓。部分行政事业单位领导者认为内部会计控制制度只是会计管理部门或财务管理部门或内部审计部门的事。

3、外部环境不到位。目前，财政、审计等部门监督各有侧重点，却很少关心行政事业单位内部会计控制制度完善与否这个关键性问题，从这一点上来说，营造良好的外部环境将是健全行政事业单位内部会计控制制度的重要保证。

三、加强行政事业单位内部会计控制的实施策略加强行政事业单位内部会计控制制度的建设工作，要重点抓好以下几个环节

1、着力提高单位领导和会计人员的责任意识

《会计法》中有明确规定，单位领导要负起责任，把好关，对自已单位的会计工作人员和一些会计信息资料的安全负好责任，并对本单位内部会计控制制度的完善和运行负责。行政事业单位负责人要做到思想上高度重视，把落实好单位内部会计控制制度作为加强机关作风和廉洁建设的重要内容去抓。相关人员要不断加强学习，努力对内部会计控制制度做到思想上重视，责任上明确，把单位领导、会计负责人、会计经办人员、各岗位工作人员的职责理清，并且着手建立起富有成效的相互制衡的约束机制，把大家做好单位内部会计控制的积极性充分调动起来，构筑起人人齐参与、人人有责任的内控局面。

2、着力提高会计人员素质

采取切实有效的措施，不断加强会计人员队伍的入门教育和继续教育，提高单位会计人员的素质，为提高会计工作的质量提供良好保障。严格会计人员从业资格证的审查。应认真贯彻执行《会计法》中关于“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”，执行好担任单位会计机构负责人的一些规定。不符合会计人员从业资格的不能聘用，对不符合条件但已在行政事业单位会计岗位上工作的，加大培训力度，使之更好地适应工作。同时，要着力加强会计人员的继续教育，不断提高会计人员的业务技能。

3、着力健全单位的内部会计控制制度

要对单位的各种规章制度进行清理，不断完善统一规范的单位内部会计控制制度。这些内容应包括以下几方面的内容：一是授权控制。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。这一控制方式使每一个流程、环节的责权更加明确，可以有效避免某些事件的发生。二是分工控制。对于行政事业单位相关的会计职能，要做到分工负责，不能一个人同时履行多种职责。这样可以做到在处理经济业务时，起到互相监督的作用。三是业务记录控制。在对经济业务进行会计记录时，要制定一些办法和措施，从根本上来保证会计记录的真实性和正确性。

4、着力发挥财政与审计部门作用

财政部门作为会计与内部会计控制工作的负责部门，应切实履行好自己的职责，对行政事业单位内部会计控制制度的建立和执行情况不定期进行督查。审计部门审计是重要的监督保证。因此，在健全完善行政事业单位内部会计控制体系的过程中，必须注重发挥财政和审计部门的双重作用。同时，财政和审计部门要对行政事业单位内部会计控制不断加强指导，尽可能为行政事业单位内部会计控制制度建设提供制度检验、人员培训、技术等支持，不断完善行政事业单位的内部会计控制体系和外部环境。

加强对行政事业单位内部会计的控制的途径与方法很多，只要我们在工作中不断探索，就会寻找到更多的方法加强对行政事业单位内部会计的控制，从而在内部控制上收到好的效果。

[1]周立坤,刘国奇.会计信息的失真与求真.事业财会,2007;1

[2]李品珍.内部会计控制的评价标准体系.经济师,2006;6

（责任编辑：罗宁）