会计信息失真的根源及防范措施

厦门市集美轻工业学校 吴耀传

会计信息失真的根源及防范措施

厦门市集美轻工业学校 吴耀传

随着经济发展对会计信息需求的增加，会计信息越来越重要，但与此相伴随的是会计信息失真问题。会计信息失真对国家和投资者都造成了不同程度的消极影响，积极探索会计信息失真的原因并寻找解决这一问题的途径是保证会计信息真实完整，促进经济健康发展的根本要求。

会计信息失真 会计制度 内部控制 内部审计 监督

会计失真是财务报告所反映的信息与会计经营主体经济活动成果的实际情况不一致的现象。在市场经济高度发展的今天，会计信息是企业乃至国家进行决策的重要依据之一，会计信息的真实性和可靠性是保证社会经济健康有序发展的前提条件。但近年来，会计信息失真现象频繁发生，已经成为一个严重的社会问题，同时也暴露出了我国的会计发展在管理体制方面的弊端。随着市场经济发展对会计信息需求的增加，如何防范虚假会计信息行为，已成为经济界普遍关注的焦点。

一、会计信息失真的影响

（一）对国家的影响

会计信息失真一方面很容易使国家财政收入不真实，使投资者遭受损失，另一方面，国家作为宏观经济的调控者，虚假的会计信息将导致国家做出错误的预算，误导市场对资源的有效配置，从而影响整个国民经济健康发展。

（二）对投资者和债权人的影响

投资者和债权人投入资本，期望获得投资报酬。投资者的报酬水平与企业的财务成果直接相关，会计信息不真实不仅使投资者和债权人做出错误的投资决策，而且可能蒙受巨大的投资损失，使证券市场变得混乱。

（三）对企业的影响

近几年发生的“银广夏”及“安然”财务造假事件，都对企业本身造成了毁灭性的打击。虚构的会计信息不利于企业与同行业的比较，也不利于制定财务政策，甚至会危及到企业的声誉和偿债能力，最终导致破产清算。

二、会计信息失真的根源分析

（一）企业缺乏完善的会计制度和会计准则

我国的会计制度制定无论是从时间上还是从空间上都缺乏一个充分博弈的过程。由于新的经济情况不断变化，导致我国的会计制度跟不上形式的变化，企业缺乏严谨的、科学的会计制度，客观上为会计信息失真提供了契机。由于在会计准则中制定了不同的会计政策，企业的选择空间很大，往往会利用不同会计政策间的差异来操纵会计信息。比如对存货和固定资产采用不同的计价方法和折旧方法将在很大程度上影响某一会计期间的财务状况和经营成果，在一定程度上使会计“无法可依”。

（二）企业缺乏良好的会计环境

1.法律环境。法律环境的缺陷是会计信息失真的关键因素。一方面，会计法规在进行实务操作的过程中操纵性较差；另一方面，会计人员和领导人的法律意识淡薄，在处罚力度不大的情况下，使会计信息造假行为产生的可能性大大增加。

2.政治环境。在我国目前的政治体制中，有些行政部门为突出本单位的“政绩”，不顾法律法规的约束，操纵会计人员制造虚假的会计信息，人为改变会计报表数据以骗取国家的各种优惠政策。特别是上市公司，为争取上市融资机会，编制虚假财务报告，甚至与会计师事务所合伙偷逃税款，严重损害了投资主体的利益。

（三）企业缺乏明晰的产权制度

在现代企业制度下，企业的所有者和经营者相分离，两者在经济上表现为契约关系。由于两者的利益不一致，从而形成了信息不对称问题。政府期望税收最大化；债权人期望借款收益最大化；投资者期望得到投资报酬；所有者期望所投入的资本达到保值增值，由于他们具有不同的经济特征和利益驱动，往往会产生利益冲突。由此，经营者往往从其自身薪酬的角度考虑，倾向于经营业绩的提高，他们就会在会计准则允许的范围内提供短期内有利于自身利益的会计信息，导致会计信息失真，我们称之为“道德风险”，这恰好与投资者和债权人所要求的真实的财务信息相背离。

（四）企业缺乏有效的内部控制制度

内部控制是企业为合理保证财务报告的可靠性，经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个方面，它是社会经济发展到一定阶段的产物，是企业管理的重要手段，贯穿于企业的全部生产经营过程中，它具有保护企业资产真实完整的功能。但部分企业对内部控制重要性的认识不足，忽略内部控制，甚至管理层与财务人员串通提供虚假会计信息，使内部控制失效，导致各种错帐不能及时发现和纠正。

（五）企业缺乏健全的会计监督机制

会计核算离不开会计监督，会计监督分为内部监督和外部监督。从企业的内部监督来看，由于财务人员是由经理人聘任的，与经营者存在利益上的关系，他们所提供的会计信息将取决于领导者的意志，内部监督很难发挥作用。从外部监督来看，主要是以注册会计师为主的社会监督和政府监督，虽然我国的注册会计师规模和质量都在近几年有了很大的提高，但仍然存在监督不力的现象，甚至部分注册会计师与审计委托单位串通对外提供虚假会计信息，给投资者造成重大损失。政府审计监督由于受到人力和财力以及事后监督的局限，很难发现企业中的违法行为，因而也是造成会计信息失真的重要原因。

（六）企业会计人员素质不高

新的经济事项和会计业务不断出现，必然要求会计人员不断学习，参加会计培训提高自身的综合素质。部分会计人员由于未受过专业的学习和培训，业务能力不强，再加上有些财务人员缺乏应有的职业道德和独立判断能力，明知违法还主动迎合领导的会计造假行为，以满足自身的利益需求，很容易导致会计信息失真。

三、会计信息失真的防范措施分析

（一）加强会计法制建设，优化会计环境

国家应健全有关的会计法律法规，为会计信息的正确性和完整性提供有力的法律保障。要完善企业法人治理结构，明确单位负责人及其相关的法律责任，不得授意、指使会计人员虚构会计信息，为会计人员创造良好的工作环境，充分发挥会计法律法规对会计造假行为的约束力量。

（二）建立清晰的企业产权制度

清晰的产权制度为会计信息的合理性提供了两个重要前提。一是所有者追求资产收益的最大化；二是所有者和经营者之间存在契约关系。企业应当健全激励和约束及收入分配制度，建立经理人市场，引入竞争机制，促进资本市场的活跃和完善，采取措施将经纪人的利益与所有者的利益相一致，如经理人持股，缩小会计信息不对称的差距，最大程度降低各利益主体间的冲突。

（三）创造良好的内部控制环境

良好的内部控制环境包括企业完善的法人治理结构、健全的信息系统和完善的内部审计制度。首先，完善的法人治理结构是有效实施现代化内部控制的基础。董事会是内部控制的核心，企业必须明确董事会和相关人员的职责，建立相互制约机制，如严格的内部牵制制度和内部稽核制度，完善会计核算的基础工作，充分发挥内部控制的作用。其次，信息系统有利于减除人为操纵因素对内部控制的影响。同时，信息系统各个环节的相互衔接，对信息沟通起到了重要作用，既节省了时间，又提高了工作效率。所以，企业应当尽快建立全面的信息沟通系统，保证企业各个部门及时获取充分准确的信息。再次，充分发挥内部审计的作用，从会计凭证到会计报告的合法性以及资产的完整性方面都要进行审计监督，以强化内部控制，提高会计信息质量。

（四）完善企业会计监督约束机制

1.内部监督。企业要完善内部审计制度，提高内部审计地位。内部审计人员要按照会计法规的规定，确保企业经济活动合法有效进行，保护资产的安全性和完整性，保证会计信息的真实性和可靠性。此外，企业还应当建立总会计师制度。

2.注册会计师应充分发挥外部审计的作用，对提供虚假财务信息的单位要出具非标准意见审计报告，并提请被审计单位进行调整，保护所有者和债权人的利益。政府审计也应加大力度，对侵犯国有资产的会计行为进行有效的监督和制裁。

（五）提高企业会计人员素质

1.业务素质的提高。会计人员应主动学习新的会计知识和技能，熟悉计算机财务软件，提高业务操作能力，以便在实务中及时防止错账和假账现象的发生。

2.职业道德素质的提高。会计人员只有具备了良好的职业道德，才能保障会计信息的真实性。会计人员要有强烈的社会责任感，不图眼前利益，遵纪守法，坚决抵制会计信息造假行为。同时，对违反会计法律法规的行为，相关部门要做到违法必究。

真实的会计信息是企业投资者以及其他利益主体乃至国家进行决策的依据，企事业单位要认真分析会计信息失真的原因及危害性，向社会提供真实可靠的会计信息，只有这样，才能促进社会经济的持续健康发展。

[1]孙丽娟.会计信息失真的原因及对策.工业审计与会计,2006;4

[2]董梅青.会计信息失真：原因与对策.湖南民族职业学院学报, 2009;5:2

[3]张柯.如何提高会计信息质量.合作经济与科技，2010;3

[4]宋巧玲.会计信息失真的原因及其对策.现代会计,2006;1

（责任编辑：罗宁）