折旧计提方法的比较研究

2010-10-09华晨汽车集团控股有限公司王丹

财经界(学术版) 2010年11期

关键词：工作量年限费用

华晨汽车集团控股有限公司王丹

折旧计提方法的比较研究

华晨汽车集团控股有限公司王丹

如何选择固定资产折旧方法，以正确计量资产，确认收益，保持资本，合理计算，保证提供真实、可靠的会计信息，以及正确合理地评价企业经营业绩，仍是今后会计工作中一个不容忽视的问题。有关固定资产折旧方法方面的研究仍有待于向更宽、更广的方向拓展。

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固定资产是企业资产的重要组成部分，企业的固定资产价值通常也较高，大多数从事生产的企业其固定资产总额占企业资产总额的一半以上。因此，关于固定资产的价值折旧日益成为企业财务工作中的重点之一。在我国，固定资产的价值损耗一般通过计提折旧的方式进行补偿，将计提的折旧分摊到成本或费用中，然而，生产的成本及费用直接影响企业的经营效益，所以如何正确合理地进行固定资产的折旧，就关系到整个企业的获利。

因此，固定资产折旧问题已经上升成为是固定资产管理的重要问题。通过对固定资产折旧方法的比较，了解到每种折旧方法的理论依据，优缺点以及适用对象。根据不同单位的不同固定资产的实际情况，灵活选择使用，最大限度地降低企业的税负，给企业创造更高的财务效益。

一、固定资产折旧方法概述

1.1 固定资产折旧的含义

固定资产折旧，是指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。原则上，固定资产折旧应按固定资产当期的重置价值计算，但是目前我国尚不具备对全社会固定资产进行重估价的基础。

针对于企业的固定资产折旧本身来说，它既不是企业货币资金的来源，也不是资金的分配应用，实质上归属于企业的成本分析。

1.2 固定资产折旧方法的分类

在我国，固定资产折旧方法大致分为两类，一种是直线法（包括直线法和工作量法），一种是加速折旧法（包括年数总和法和双倍余额递减法）。财政部结合我国现阶段经济发展水平以及企业现状，结合实际需要，制定了一家企业可以同时采用多种折旧方法的规定。经财政部综合对比考虑，制定了包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法在内的4种折旧方法。

二、折旧方法比较分析

2.1 平均年限法定义及优势分析

平均年限法又称直线法。是将固定资产的折旧额平均分摊到各会计期间的一种方法。这种折旧的方法下，我们认为固定资产使用价值是随着固定资产使用时间的增加而逐渐降低的，而固定资产的使用价值的降低是在各个会计期间内等值减少。

平均年限法的最大优点是简单明了，易于掌握，简化了日常会计核算。因此在实际工作中得到了广泛的应用。另外，平均年限法是以“物价稳定，币值不变”为基础的，以历史成本计价为落脚点。但是，任何社会，作为价值尺度的货币其币值是随着社会供求关系和货币发行量等因素而变化的。当“物价稳定，币值不变”的假定不能成立时，以此为前提的平均年限法所计提的折旧也失去了可靠性、真实性和客观性。这样，既不能保证固定资产实物补偿得到实现，又使实现的利润具有虚假性。

但是,在平均年限法下，我们假设折旧费用在各个期间是不发生变化的，然而在固定资产使用后期，修理费会逐渐增加，总费用也会有所增加，这和收入与费用配比的原则是不相符的。其次，平均年限法忽略了固定资产的利用程度所造成的固定资产在使用时所产生的工作效益差异，也没有考虑到无形损耗对固定资产产生的影响。

2.2 工作量法定义及优势分析

工作量法又称变动费用法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。使用这种方法，一般是按照固定资产的实际工作时间或里程数来平均计提，能够正确反映设备和运输工具等实际使用程度。实质上，工作量法在某种程度上弥补了平均年限法的一些缺点。

同时，使用工作量法计提折旧也存在一些不足。它假定一定数量的服务单位分配等量的折旧费，但是假定每个服务单位的成本相等是缺乏实际依据的。固定资产在生产经营中的整个服务过程所提供的服务数量很难准确估计。工作量法和平均年限法一样，忽略了固定资产在使用后期逐渐增加的修理费用。

2.3 加速折旧法定义及优势分析

加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法。二次大战后，由于资本主义各国经济高速增长，竞争日益激烈，于是各主要资本主义国家竞相推行加速折旧法，并使之法律化。目前，西方国家的企业广泛采用加速折旧法，刺激了经济的增长，鼓励了投资，发展了生产，稳定了社会秩序，推迟了经济衰退。在实际工作中，加速折旧法包括年数总和法和双倍余额递减法。

因此采用加速折旧法的优点：

（1）以实现固定资产的足额补偿，使企业能够及时获得更新设备的资金，加快产品的升级换代，增强市场竞争能力。

（2）由于加速折旧法可以使固定资产价值的大部分在其使用初期的几年内即可收回，减少了因机器设备提前淘汰换新所造成的损失，从而刺激企业及时更新设备。

（3）由于固定资产早期生产能力强，而修理费用少，所提供的效益多，因此，早期多提一些折旧费，符合收入与费用配比的原则，并且在一定程度上均衡了固定资产的成本。

（4）由于科技进步快，企业对固定资产投资后的收益取得较难准确估计，固定资产的实际使用期限也很难确定一个真正客观的经济的年限，因此，适当的在早期多收回一些成本，有助于弥补一些损失，减少投资风险，符合稳健性原则。

如果企业同时存在加速折旧法和其他折旧法，则势必导致采用加速折旧法的企业早期产品成本猛涨，弱化了产品的竞争能力，不利于企业占领市场。而且前期和后期的折旧额相差悬殊，使得不同会计期间的收益变换幅度过大，不利于企业纵向比较。

三、固定资产折旧方法应用现状以及存在的问题

3.1 固定资产折旧方法应用现状

在我国，目前对于折旧方法的应用尚存在较大的争议。在会计准则规定的折旧方法中，如何选用合理的折旧方法对固定资产计提折旧已成为关键。

针对于固定资产折旧对象，若该资产在使用期内受科技进步影响不大，且使用期内所带来的经济效益波动不大，可以采用年限平均法。而对于使用期内受科技进步影响较大，使用期内为企业带来的经济利益不均衡的固定资产，应采用加速折旧法。企业加大折旧会使利润相应减少，所以，在企业折旧增加的时候，企业利润表面上看也减少了，但实际上企业所得税也少了，税负减轻了。因此，采用不同的折旧方法会直接影响企业的税负，从而影响企业的整体利润。

3.2 固定资产折旧方法运用存在的问题

在我国由于东西、南北地区经济发展不平衡，而各个行业发展的实际情况不同，而对于折旧方面的监督管理又比较松散，制定的政策往往不能真正试用于企业。而且，对于大多数企业来说，对于固定资产的折旧范围划分并不十分明确，还是存在许多应属于低值易耗品范畴的物品混入固定资产范围的问题，给企业固定资产日常管理带来不必要麻烦。同时因为我国的折旧方法不能和国际会计接轨，在对外交流上也存在着相当的问题。因此现阶段运行的折旧方法已经不利于我国与世界各国经济、技术交流，也不利于我国经济持续健康的发展。

面对这些问题，我们不但要加强外部监督，使折旧制度不在流于形式，而且还要时时更新折旧制度，让折旧制度真正有利于企业发展，符合国家利益需求，更要加强企业管理层和会计人员的基层认识，使企业的内部控制发挥作用。