浅谈事业单位无形资产核算

2010-10-09江苏省如皋市民政局宗鸣

财经界(学术版) 2010年2期

江苏省如皋市民政局宗鸣

一、无形资产的涵义

《事业单位财务制度》中无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种效益的资产，包括专利权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉以及其他财产权利。事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。事业单位无形资产的转让，应当按照相关规定进行科学评估，事业单位取得的收入除国家另有规定的外应记入事业收入，事业单位对无形资产发生的支出，应当记入事业支出。

二、事业单位无形资产核算存在的问题

（一）无形资产会计核算方法不合理

由于会计报表和账户未列示无形资产状况，容易导致会计信息失真，就不实行内部成本核算的事业单位单位而言，不利于单位内部对这些无形资产的控制、监督管理；也不利于国有资产的宏观管理，容易造成国有资产的流失。不实行内部成本核算的事业单位，在取得无形资产时，已将取得的无形资产一次摊销，直接计入事业支出，无形资产账户余额为零。这样若干年后将无形资产对外投资时，按制度规定“借记‘对外投资’科目，按账面原价，贷记‘无形资产’科目”，就会碰到两个问题，一是如何“按账面原价”确定对外投资无形资产的原价，因为对外投资时无形资产账户余额为零；二是会出现“无形资产”科目贷方余额的现象。

（二）事业单位会计制度对核算规定不全

事业单位会计制度规定：对于实行内部成本核算的，其无形资产应在受益期内平均摊销，分期计入经营支出。摊销时借记“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目；不实行内部成本核算的，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次计入“事业支出”科目，借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目。无形资产摊销的这种会计处理方式，月末资产负债表上就不可能披露该项无形资产购入和使用摊销情况，致使该项无形资产(如土地使用权)游离于会计记录和财务报告之外，成为一笔账外资产。

（三）不能全面反映实收资本

由于无形资产未纳入账内核算，单位“实收资本”反映不完整，不利于全面展示其经济实力，金融企业不利于参与国际金融活动。我国银行的资本金与国际《巴塞尔协议》规定的比例要求，尚有很大差距，除了经济发展因素之外，在会计反映上把大量无形资产搁在账外，这也是一个原因。我们与其以“虚拟资本”统计反映，不如把无形资产合理评价入账。

（四）相关法规制度不完善

由于无形资产的价值及其作用，未能被单位领导人所重视，尽管国家颁布了《两则》、《两制》，单位也制定了一些制度办法，但仍处于起步阶段，规定不全面、标准不统一，监督指导力度也不强。如有关无形资产的评估、认定、登记以及具体核算管理细则等，不但有的上级主管部门没有明确规定，而且国家颁布的法规制度也不完善。这造成了会计制度改革以来，对无形资产核算管理的改革进度缓慢。

三、强化无形资产核算的建议

（一）增设科目全面反映实收资本

不实行内部成本核算的事业单位，取得无形资产时，不再将取得的无形资产一次摊销，而在无形资产能够给事业单位提供某种权利甚至带来经济利益的受益期内，视同固定资产管理并参照固定资产会计处理方法进行核算，针对事业单位的特点，在净资产类增设“无形资产基金”科目。另外，随着事业单位经济活动形式多样化的发展，无形资产的核算项目也将日益增多，购建的无形资产价值有可能增大，因此，建议在“事业支出”科目增设无形资产购置费明细项目，核算事业单位购置无形资产发生的实际支出，并在《事业支出明细表》中予以反映。

（二）加强对无形资产定期盘点

事业单位应事前指定一个专门的无形资产管理部门，单位财务部门要规范对无形资产的核算管理，要求无形资产管理部门定期对无形资产的账面价值进行检查，至少一年一次。如果无形资产的账面价值低于其可收回金额，则应按低于部分确认无形资产增值准备，借记“无形资产增值准备”科目，贷记“营业外收入”科目；如已计提增值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提增值准备的范围内转回，借记“营业外收入”科目，贷记“无形资产增值准备”科目，保证对无形资产核算的提供依据。

（三）完善法规制度

行业会计制度将无形资产定义为“不具备实物形态，能够在企业的生产经营中长期发挥作用的权利、技术等特殊资产”。应完善《企业会计制度》合理地界定无形资产的定义；完善无形资产的确认条件，对无形资产的确认条件则作明确的规定；明确规定无形资产的有关计量，对自行开发并依法取得的无形资产，只能按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等作为入帐价值；规定对无形资产计提减值准备等，进一步完善相关规章制度。

（四）培训和发挥专业人才的作用

对企业主管领导和专业人员，要有组织、有领导、有计划、分期分批地进行培训，要达到懂理论、会操作，能自觉地遵守法规、制度的要求标准，造就一批现代企业财务管理的合格人才，以适应现代企业发展的需要。在我国会计制度改革中，还要发挥专业技术人员的骨干作用，各部门的具有初、中、高级职称的人员，应发挥技术攻关作用科学地解决理论和实践中的疑难问题。