内部审计如何在企业中开展管理审计

贵州红湖机械厂审计法规处 郑丽卿

一、开展管理审计是内部审计发展的必然趋势

1、企业发展的需要是内部审计向管理审计转型和发展的推动力

企业能否在日趋激烈的市场竞争中立于不败之地、维持自身的稳定和发展，取决于企业是否实施了战略管理以及实施的效果。内部审计制度的模式、性质、运行和发展很大程度上受到现代企业管理的影响。因此，企业内部审计要满足现代企业经营管理发展的内在需要，企业新经济环境、新机制和现代管理的需要对内部审计提出了新的要求，内部审计必须向战略管理审计转型和发展。

2、内部审计自身建设发展也需要向战略管理审计转型和发展

在现代经济背景下，战略管理已经成为现代企业管理的关键，在企业中内部审计要想自身价值得到充分体现，就必须探索新的内部审计模式。因此，内部审计需要将工作的重心和理念放到企业战略的制定与实施上来，以及评价与反馈战略业绩。内部审计中开展管理审计，既是内部审计自身建设发展的需要，同时也是必然趋势。

二、管理审计开展的可行性分析

1、内部审计在公司治理中的重大作用保障了战略管理审计的开展

内部审计是公司治理的基石之一，旨在改善企业经营和增加企业价值，是一项相对客观、独立的咨询和保证活动，主要是通过一套规范、系统的方法评价和提高内部控制、企业管理以及治理过程的有效性，以此来实现企业的目标。由此可见，内部审计不仅可以监管和评价治理的有效性而且还能促进公司治理的完善。因此我们得出了第一个条件：内部审计在公司治理中的重大作用，保障了战略管理审计的开展。

2、内部审计可以帮助实现企业目标的优势是开展战略管理审计的必要条件

在帮助实现企业目标方面内部审计具有独特的优势。主要体现在以下两个方面：首先，内部审计较之外部审计，更能从企业的实际和全局出发，通过审查、评价企业所有经济业务进行，全面分析和评估企业所面临的风险，及时发现企业经营中所面临的问题，并据此提出防范风险的建议。其次，内部审计评价和维护健全有效的内部控制制度。从理论上来分析，企业虽然外聘审计师来评价内部控制制度，但内部审计却具有外聘审计师所无法比拟的优势。

3、内部审计机构地位的提高在组织上保障了战略管理审计的开展

由于战略决策关系到企业治理层次，因此内部审计要评价、分析和监督企业的战略，就必须保证能在企业中处于较高层次。内部审计部门现在越来越多的直接向总裁或董事会或审计委员会报告工作，审计委员会一般是由董事会所属的独立董事组成，更有甚者一些知名度较高的跨国公司设立了专门的人员领导企业的内部审计工作，这些人员一般是副总裁级的总审计师或首席审计官。另外，审计委员会独立性的提高使得在内部审计中战略管理审计的开展成为一种可能。

4、内部审计技术的发展是战略管理审计开展的技术支持

分析企业所面临的风险并找出相应的对策是战略管理最根本的着眼点。而目前在系统理论和战略管理理念基础上兴起的重大创新就是现代风险导向审计。现代风险导向审计是从企业的战略分析着手，其基本思路是“战略分析-经营环节分析-会计报表可能存在的舞弊与错误”，紧密联系企业战略风险与会计报表错报风险。实行这种审计方法，为在内部审计中战略管理审计的开展提供了技术支持。

三、内部审计在企业中开展管理审计的对策

1、建立管理审计准则体系并完善相关法律制度

根据企业的实际情况，建立一套严谨的管理审计准则体系，对企业管理具有非常重大的意义。应当广泛征求各方面管理专家的意见在建立管理审计时，尤其是人本管理专家的意见，因为未来的竞争将是人才的竞争。笔者认为，应该将管理审计准则分为3部分：一是关于管理审计方面的通用准则；二是关于管理审计的具体准则，具体准则包含管理审计报告准则，管理审计作业准则；三是关于管理审计的评价准则，通过评价准则突出被审计单位各项资源有效利用比率以及企业的可持续发展性。

2、建立完善企业内部审计制度

以审计署和中国内审协会颁布实施的《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》、《企业内部控制审计指引》等为依据，建立完善企业内部审计制度，进一步规范企业内部审计行为，严格执行审计程序，减少审计中的随意性，强化审计人员的责任感。

3、提高内审队伍素质、加强专业培训

为了使广大内审人员能够尽快胜任管理审计工作，企业审计部门必须从实际出发，加强对内审人员的培训工作。为此本文认为应做好以下三方面工作：一是要提高内审人员的业务能力和思想修养水平，这包括定期进行管理审计专业知识方面的培训和职业道德教育。二是鼓励内审人员参加国际注册内审师、管理咨询师等资格考试，拓宽内审人员知识面及审计思路。三是要提高内审人员的素质采取以审代训、短期轮训和研讨会等形式。

4、选准审计重点

本文认为管理审计的重点内容应包括：企业预算管理的有效性，分配政策的合理性，内部控制制度的适当性，经营风险控制的有效性，企业目标的可行性和先进性，物质资源和人力资源利用的合理性及有效性，企业管理制度的完善性，企业业务范围的恰当性，外部环境因素等。

5、控制审计风险

一是从企业内控测评制度着手进行审计，以此来达到降低管理审计风险的目的。二是根据企业特点灵活运用审计方法，深入、透彻地审计委托者所关心的审计内容，促进企业节省开支增加收入。三是采用先进的审计技术，如因特网、计算机辅助审计可以极大地提高审计质量和效率。根据事先拟订的计划，采取均匀分布方式来进行在审计周期内，这样便于较全面地发现问题，提出及时、有效的修改意见。

[1]陈耘.管理审计-内部审计发展的必然趋势[J].审计理论与实践,2003;3

[2]杨春艳.内部审计开展管理审计的研究[J].当代经济,2009;3