浅析行政事业单位基本建设项目的会计核算

新乡市红旗区财政局 赵敏

一、基本建设的含义及相关规定

基本建设是促进社会生产发展和提高人民生活水平的重要手段，它为国民经济各部门新增固定资产和生产能力，对有计划地建立新兴产业部门，调整原有经济结构，合理分布生产力，采用先进技术改造国民经济，加速生产发展速度，以及为社会提供住宅和科研、文教卫生设施以及城市基础设施，为改善人民物质文化生活等方面都具有重要意义。基本建设工程建设周期长，要在较长的时间内占用和消耗大量的生产资料、生活资料和劳动力。因此，在社会主义经济建设中，要十分重视合理确定建设规模，选择投资方向，讲求效果，以充分发挥基本建设应有的积极作用。

现有企业、事业、行政单位，零星购置单台设备和建造单项工程，其投资在5万元(含5万元)以下的，不算基本建设。目前行政事业单位的基本建设一般为自筹基建、拨人专款基建和借入款项基建，且大多采用发包的形式。无论哪种形式和情况，根据国家有关法规制度，单位的基建项目都必须列入国家计划，同时还要将用于基建的资金转存在建设银行开户的财政基建专户存取，由当地财政部门监督使用。这部分资金纳入基建财务管理，建立基建账簿，单独核算反映。

二、行政事业单位基本建设会计核算存在的问题

1、主体地位不强，协调关系难

以前财政基本建设管理职能都是由建设银行代管，采取的是计委立项、城建规划、建行拨款、审计负责竣工决算审查的操作模式。财政部门开始执行基本建设财务管理职能后，由于受前期操作模式的影响，人们不能正确认识行政事业单位在财政部门在基本建设中的主体地位，各相关部门不能积极主动的配合财政部门的工作。

2、会计核算制度不健全，操作性差

目前行政事业单位在基本建设方面的会计核算制度不能满基本建设会计核算的要求，不利于指导会计核算工作，适合目前基本建设的会计核算制度还没有形成，使基建的会计核算工作没有科学的会计核算制度作为依据，使基建的会计核素工作处于被动。

3、基建项目的会计核算不规范

由于行政事业单位的领导重视项目的申报，但对项目的管理和会计核算的管理不够重视；会计人员对《基本建设财务管理规定》及相关解释了解不全面，不能据此进行正确的会计核算等；相关管理部门对于基建项目的技术指导和进度跟进不及时。导致了行政事业单位的基建会计核算存在下列问题:①使用机关账户核算基建工程，未按规定单独建账单独核算。②基建投入长期挂在建工程，工程结束后不按规定及时编制竣工决算，转入固定资产。③将工程可行性研究费、工程设计费等待摊投资支出列入行政经费或挤占其他专项资金，致使会计信息失真。④账务处理不规范，如建设期间利息收入应计入待摊投资，冲减工程成本，而不应计入基建收入。⑤建设单位管理费超支，将本单位通讯费、差旅费、燃料费等与本工程无关费用计入建设单位管理费，超出以项目总概算为基数计算的建设单位管理费。⑥挤占挪用基本建设工程专项资金，将资金出借给本工程无关的单位或者用于暂付本单位其它项目支出。⑦财务会计报表的编制不规范，会计科目设置和使用上的问题导致了会计报表的不能如实反映单位的财务状况和经营成果。

4、监管力度有限，工作难以到位

行政事业在基建项目的会计核算过程中不能严格按照单位的基建会计核算制度进行，对于资金的审批支出过程控制不严，对于实际发生的成本费用等不用合理的归集和分配，对于各部门各个人的工作成果不能有效考核和进行奖惩等。

三、解决行政事业单位基本建设会计核算存在问题的措施

1、强化财政在基建管理上的主体地位，切实提高协调能力

应广泛宣传财政基建机构的职能范围、管理权限和作用，使各基本建设单位、施工企业能主动接受财政部门的管理与监督。同时，财政基建财务管理部门要加强与计委、建委、审计、银行等有关部门的协调，各司其职，密切配合，形成合力，共同抓好这项工作。

2、建立健全基建会计核算制度

①建立健全基本建设资金拨付及其会计核算制度，优化基本建设资金审批和支出流程和规范基建资金会计核算科目和核算方法。②建立行政事业单位自筹基本建设资金专户，审查基本建设资金来源，规定建设单位首期存入财政专户的资金比例等。③建立健全基本建设资金监督检查制度，加强建设资金来源管理，明确财政性投资项目的资金必须设立专户管理，杜绝滥支挪用。④建立健全建设项目工程预算决算审查制度，涉及财政投资项目竣工决算的审计，应统一由财政部门或由财政部门委托有资质的社会中介机构进行。对工程竣工决算的审计意见必须经财政部门确认并出具资产入帐通知，建设单位才能以此作为资产入帐的凭证。⑤建立健全报表制度。重点是拨款资金申请表、工程进度表、项目资金到位情况表等。

3、规范行政事业单位基本建设会计核算

按照《基本建设财务管理规定》及其他有关规定建账、核算，建设单位应接受财政部门的业务指导和监督。科学设置会计核算科目行政事业单位基建账主要涉及的会计科目有现金、银行存款、库存材料、库存设备、在建工程、待摊投资、交付使用资产、预付工程款、预付备料款、其他应收款、基建借款、应付工程款、应付器材款、其他应付款、应交结余、基建拨款、其他收入、专项资金支出、其他支出等，并明确规范各会计科目的核算范围和如何使用。库存材料以购入价格、调拨价格作为入帐价格，材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等直接列入支出。库存材料按其类别、品种等有关项目设置明细帐。库存材料的盘盈、盘亏，经报批后，直接列作当期支出的增加或减少处理。库存材料如果变价出售，直接冲减“库存材料”科目。售价与购入价的差额，列作“在建工程-其他投资”；例如：在建工程由于核算建筑安装工程、设备安装工程和购置土地等的资金使用情况，分“建筑安装工程投资”、“设备安装工程投资”、“其他投资”三个明细科目。建筑安装工程投资的核算内容有自建工程和外包工程，基建、装修项目支出结算时，借记本科目，贷记“银行存款”，“现金”,“库存材料”,“预付工程款”等科目，基建、装修项目竣工结转时，借记“专项资金支出”科目，贷记本科目。设备安装工程投资核算单位自行安装设备和外包设备安装工程的资金使用情况。其他投资核算单位购置土地及其他资金支出情况。改建和拆建的核算办法，一方面对在用建筑物或已竣工并办理好结算手续的建筑物进行改建和拆建；另一方面，对在建建筑物进行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑费用，计入该建筑物的建筑工程费用。

4、强化监管力度，建立起科学有效的会计核算监督机制

建立健全监管制度，并据此对于行政事业单位基建会计核算进行监督管理，规范会计核算基本工作，提高会计核算资料的真实完整，防止尽挤占、挪用、截留、转借等现象的发生。建立健全考核制度，定期不定期的检查会计核算工作看凭证附件是否真实完整、凭证录入是否正确及时、会计科目核算内容是否正确、会计报表的编制是否及时正确合理等，并依据检查结果进行奖励和处罚，以到达提高单位会计核算水平，保证会计核算信息的真实完整和提高会计人员的专业水平的目的。在进行内部监管的同时，要积极接受外部单位的监督管理，正确认识外部监督管理的作用和目的，及时提供基建项目的会计核算资料等信息给外部监督部门，并积极配合外部监督部门的工作，以便外部监督部门对单位的会计核算工作进行科学的引导和监督。对于重大的工作失误或违法乱纪的行为要依法追究有关责任人的责任，并给予行政处罚或报公安机关进行刑事处罚，以便保证在基本建设的过程中贯彻执行从党和国家法律、法规、方针、政策、计划及预算，保证基本建设的工程质量，保护国家财产的安全和完整，保证会计核算资料的真实完整，维护党、政府及公职人员在人民群众心目中的良好形象，树立党和政府的威信。

[1]基本建设财务治理规定[S]财建[2002]394号

[2]《水利建设单位财务治理与会计核算范例》编写委员会编著 水利建设单位财务治理与会计核算范例[M]中国水利水电出版社2003

[3]温佐看 对基建会计纳进行政事业会计的思考[J]财会月刊 会计版2008(10)