论施工会计集中核算之利弊

河南省第二建设集团有限公司 冯志刚

当前，在应对金融危机的市场浪潮中，许多原有的国营施工企业纷纷进行现代企业制度改革，建立以股份制为主体的现代企业管理模式，有的企业还实现了上市融资，为企业的发展提供了新的融资渠道。同时，为了加大对企业资金和成本的监管力度，达到防范企业风险的目的。对施工企业财务的管理模式，采取资金集中管理、核算集中管理、经济合同集中管理的三统一管理模式。

一、分级核算的弊端

改革前，施工企业普遍采用的是公司、分公司、项目部分级核算的三级核算体系，随着时代的发展，原来分级核算体制暴露出越来越多的问题。

1．部门总成本被重视和单项工程成本被忽视

二级核算单位首先注重的是部门总成本，从而在单位项工程成本管理、控制、核算上所用的精力就大显不足，导致分公司总成本不亏损而项目成本亏损，时间一长积少成多，等到问题一旦暴露出来就是大问题，千里之堤、溃于蚁穴。

2.成本控制要求的信息及时性不能满足

在分级核算模式下，信息传递渠道较长，容易发生核算偏差和人为更改；不同二级核算单位之间，通常是定期（一个月）进行一次会计信息汇总，而项目成本只有在信息汇总并归集后才能被完整地反映出来，导致财务会计信息的及时性大打折扣，也不利于项目成本的过程控制。

3.与管理信息化“高效率、低误差”相矛盾

在分级核算模式下，信息多次往复：项目成本信息一般经过项目财务传递给分公司财务进行明细归类，再由分公司财务传到公司财务进行汇总、合并。这一过程，同一信息最少要经三次人为处理，既浪费了人力、物力和财力，同时，又增加了会计信息出错的机会。

4.与信息一体化的矛盾，易产生信息堵塞

信息一体化要求系统内的信息共享、惟一、集中，而在分级核算体系下，财务、经营信息分别保存于各信息终端，信息比较分散，不能形成合力，造成信息浪费或信息传输不畅，财务成本信息的指导作用也不能完全发挥。

5．财务制度贯彻滞后

公司要想执行新的财务管理制度，必须经公司、分公司、项目部三级机关进行传达，在传达过程中，由于传达人理解水平的不同，本来统一的管理制度由于传达和执行人的素质问题，到最终实施时就会走了样。

二、统一会计核算体系的实施

鉴于目前施工企业财务核算存在以上弊端，目前施工企业普遍采用集中统一会计核算体制。

1．集中核算制及其特点

会计集中核算制是指公司总部成立会计核算中心和资金结算中心，在下属单位资金所有权、使用权和财务自主支配权不变的前提下，取消单位在社会开立的银行账户，取消原有的会计和出纳，在项目部只设置一名报账员，分公司只设置一名出纳，来办理资金收付、报税交税、零星报销等日常业务，每月底将会计核算资料送至会计核算中心，由会计核算中心统一记账。所有的对外收支都通过集团资金结算中心办理。在机制上做到了“三分离一公开”。

（1）经济业务的决策者与执行者的分离

会计集中核算模式使会计业务从原来各单位的内部会计人员处理变为会计核算中心人员的集中处理，会计人员的行政隶属关系也与原单位分离，单位领导几乎没有可能去指使会计集中核算中心的会计人员去做假，而且在最终核算结果出来之前，单位领导人对自己的经营成果也是不完全知道的，等结果完全出来之后，就是做假也已经没有机会了。这种核算模式使得单位领导通过财务人员做假的可能性降为零。

(2)会计凭证的存放管理与业务单位分离

实行会计集中核算后，会计凭证由会计核算中心处理并保存，监察审计人员对可疑的会计凭证可以进行秘密核查，而不必与具体业务单位提前沟通，使得做假现象会被很快发现，而不会打草惊蛇，出现串通舞弊现象。监察审计部门对分公司、项目部财务状况、经营成果审计的过程，同时也是对会计核算中心日常工作审计的过程。

(3)会计业务处理流程公开

在会计集中核算形式下，一项会计业务处理的处理流程，一般要经过具体的经办人、单位主管、报账员、核算员和会计主管、资金结算中心六个环节。整个公司的所有会计处理流程都是在会计核算中心这个集中场所中进行的。会计业务知情人范围相对扩大，运作流程相对透明公开，变“暗箱操作”为“阳光作业”，从运作机制上就形成了对舞弊行为的有效遏制。

(4)有利于解决会计人员的后顾之忧

在会计分散核算体制下，会计人员工资按原所在单位标准执行，跟所在单位效益挂钩，会计人 “做假”可以获得更多的既得利益。实行集中核算后会计人员工资按统一标准发放，不因所核算单位经济效益的好坏而波动，不因工资福利待遇而影响其工作的积极性和主动性，会计人员就失去了做假账的原动力，也解除了会计人员担心所在单位经济效益不好而影响收入的后顾之忧。

2.会计集中核算制度存在的问题

会计集中核算虽然在一定程度上可以防止舞弊行为的发生，但也并不是完美无缺，也存在着这样那样的问题。

（1）财务管理与核算分离易造成管理失控

实行会计集中核算后，财务成本管理工作保留在原单位行使，而具体核算工作由核算中心的会计人员去执行，两个单位如果配合不好，必然会使得财务管理与会计核算脱节，造成基层单位不了解核算成果，核算部门不了解现场真实情况的局面，非常不利于财务管理工作的有效进行。而现在将两者分离，必然要求两者必须经常进行充分沟通，相互促进、共同提高。否则，财务管理效率必然下降，极易造成财务管理工作的失控。

（2）会计核算中心内部监督缺失

在实行会计集中核算的过程中，往往强调的的是核算中心对其核算单位的监督职能，而核算中心本身也应受到监督的问题，常常被大家忽视。目前，会计集中核算在企业还是一个比较新的事物，各种管理办法还很不健全，工作中也会出现很多的问题，如何去建立一套有效的监督机制和绩效考核机制，是摆在广大财务工作者面前的一道难题。

（3）会计集中核算监督作用有限

由于核算中心人员都是从原有岗位抽调组成，与原单位存在千丝万缕的联系，再加上人员本身素质有限，而核算单位又非常多，根本没有能力和条件对单位实施严格的会计监督。对项目部和分公司实行会计集中核算后，虽从形式上起到了监督作用，但由于各单位的审批权、资金支配权没有改变，核算中心会计人员并不能够了解经济业务的真实情况，只能从财务凭证上认定经济业务是否合法，只要单据合法，审批手续齐全，会计人员就必须报销，这在一定程度上就给不法人员提供了可乘之机。

3.对会计集中核算制度的改进建议

（1）转变项目成本管理方式

实行会计集中核算后，项目部的成本核算方式发生了深刻变化。项目部的管理应更多转向工程合同管理、收入管理、预算管理、材料消耗管理等具体目标管理。由资金管理向实物资产管理过渡。会计核算中心的管理应以资金和成本计划审批执行管理为主，与分公司、项目部进行协调、监督资金收支计划的执行情况，成本计划的节超情况，提供成本分析服务，规范业务操作流程，担负起审批、核算、监督、服务等全方位的责任。

（2）改进成本预算编制方法

在实行项目成本预算、费用预算的基础上，进一步细化财务预算编制内容，详细说明成本预算的数量金额和支出标准。建议将分公司、项目部支出按性质、用途，如人工工资、设备购置、招待经营、材料采购、车辆购置等，分门别类地在成本预算中进行编制，最后进行汇总，划定考核标准，按经济责任制要求严格考核。然后根据有关的材料预算定额，按照预算定额的标准编制各项实物消耗的具体指标，对大宗主要材料消耗实行消耗量定额包干；对特殊材料控制购买价格不能超过预算价格的成本控制模式。

（3）强化预算执行情况考核

公司与分公司、项目部之间按年度或更长期限签订成本利润完成情况及预算执行情况责任状，并经过预算管理部门审批，报经权力机关（如董事会等机构）审议通过，送财务部门备案。每会计年度或一定时期对执行情况进行考核，节约有奖，超支受罚。使财务预算能真正起到控制项目成本的作用。

（4）合理设置银行账户，实行收支两条线管理资金

各核算单位在内部银行开设内部单位存款专户，公司统一在社会银行开立单位存款账户，分公司和项目部不允许在社会银行开立结算账户，所有收入支出资金通过内部银行统一办理，纳入财务预算统一管理，收支两条线。项目部分公司零星开支实行备用金制管理，使各单位形成小金库的可能性降为零。

总之，实行财务集中核算是目前施工企业财务管理的崭新的管理模式，在实际工作中还要根据各项目部分公司的实际情况灵活掌握，防止出现一管就死、一放就乱的不利局面，既要按照公司统一的财务管理模式来运作，又照顾到发展的需要，这就要求核算部门不断探索大胆创新，探索更适合施工企业财务管理的新模式。