浅谈部门决算存在的问题和对策

温州市瓯海区财政局 黄益龙

一、前言

部门决算是对行政事业等单位的会计核算作年终总结，是以部门的会计核算数据为基础，并以部门决算报表的形式，辅以部门决算分析说明等资料共同形成的书面财务报告。近年来，随着我国财政财务管理体制改革的不断深化，部门决算在整个财政管理和改革中的地位与作用越来越突出，部门决算工作也正逐步走向规范化。但是，目前的部门决算工作仍然存在着一些亟待解决的问题，主要表现在部门决算报表体系与部门预算不衔接，部门决算报表不包括偿还性资金，部门决算体系缺乏完整性，财政和财务会计制度不统一，对部门决算的重视程度不够等多个方面。本文针对目前部门决算中存在的实际问题，提出切实可行的改进建议。

二、目前部门决算报表中存在的问题

1、部门预算与部门决算报表体系未形成有效的衔接

从部门决算报表体系上无法反映部门的预算执行情况，而预算执行情况恰恰是反映政府资金有效执行的依据。目前，部门决算报表的基本模式，已执行多年。在此期间，报表的编制内容和格式都在不断发生变化。部门决算报表有目前决算报表，有主表8张、附表9张、补表5张（不含子报表），这么庞大的报表体系中，没有—张正表涉及部门预算数字有关的报表。当然现在部门决算的分析表中有部分涉及预算数据，但其内容还是远远不够。部门决算在编报过程中，需要核实的数据很多，对部门决算合理性须进行分析核实，然而往往都忽略了部门决算与部门预算之间数据的核对，很少对部门决算报表的收入、支出项目与当年的预算数进行对应核对。

2、财政和财务会计制度不统一，不同的部门执行不同的会计制度

目前，部门决算报表编报范围具体包括：各级党政机关、事业单位和社会团体，纳入预算编报范围的企业和企业集团，以及与财政部门发生经常性缴、拨款关系并按规定应向财政部门报送决算的其他单位。他们执行不同的行政事业会计制度，甚至有执行《企业会计制度》。各部门执行的会计制度五花八门，无法形成统一的统计口径。因此，部门决算报表的汇总就失去了应有的意义。

3、部门决算报表的填报口径均不包括偿还性资金，即不包括部门的债务资金

目前地方政府为加快经济增长，加大了城市基础设施等基本建设投入力度，而地方财政往往无法承担如此庞大的资金需求，地方政府通常采用建设项目向银行等机构融资取得，现在地方政府对基本建设贷款的账务处理一般采用二种方法：第一种是通过建设项目的基本建设账务上反映，采用建设单位会计制度进行核算，借款利息最后通过待摊投资进入交付使用资产价值。另一种是银行借款通过基本建设项目所属部门（单位）的基本账务上反映，采用行政事业单位会计制度核算。

对于第一种核算方式来说，银行借款利息予以了资本化，但是部门决算报表不反映借款的这部分负债，因此提供的财务状况等信息是不完整的。通过第二种方式进行核算，部门决算报表虽然可以从资产负债表中反映事业单位完整的负债状况，但是大量的银行借款利息费用化处理不符合借款利息“谁使用、谁付费”的原则，同时仍然不能反映当年银行借款投入基本建设的支出数额，特别是地方政府投入大量的资金用于基本建设，而且这些大部分的资金都是通过银行借款等融资渠道取得，如果不能从当年借款收支情况及部门的资产负债表反映这部分的负债，那么部门决算中反映的财务状况是不完整的，无法全面反映部门（单位）的财务状况及收支情况，容易误导会计信息的需求者。

4、部分部门领导人对编制部门决算报表的责任意识不够，具体编制人员会计业务能力不强

如有些单位主要领导只关心财政拨的经费是多是少，对单位的预算编制、预算执行和决算编制等关心较少。同时，部分单位财会专业技术力量薄弱，账务处理不够规范，甚至出现如帐帐不符、帐实不符等情况。无法按照要求如实编制部门决算报表，甚止有些部门财务人员还不知道部门决算报表为何物。

三、解决部门决算报表问题的对策

1、增强部门决算与部门预算的可比性

建立全省统一的部门预算与决算报表体系，相应在部门决算报表中增加与部门预算相关的报表或报表项目，以增强部门决算与部门预算的可比性。改革部门预算和部门决算报表体系，应在报表中适当增设有关部门决算和预算可比性的表页。对于经济分类科目，要确定重点项目进行对比分析。还要建立考评体系，对预算执行情况进行考评，对重点项目通过横向和纵向的预算执行率进行考核。并将部门决算数据分析与部门预算编制结合起来，作为财政对部门预算执行最终结果的评定。优化部门决算、部门预算软件的功能，形成部门决算、预算软件进行自动分析功能，同时，对部门决算报表中用到的部门预算数据要予以共享。增加导入当年部门预算数据的软件功能，并能按照政府收支分类科目及部门决算的要求分项目、分科目对应导入，同部门预算软件可以直接接收部门决算报表的数据，对部门的预算执行进行分析，并作为下一年度部门预算编制的依据。同时，对确定转入的数据不能进行随意修改。

2、进一步完善会计制度，构建统一的非营利性政府会计制度体系

目前，从我国所进行的部门预算、政府采购、国库制度等一系列的预算管理改革，以及省财政厅进行的“三位一体”机构改革来看，构建政府统一的会计体系是可行的，也是我国新型预算管理改革的需要。

首先，目前实行的国库单一账户体系是一种有效的财政资金管理制度，改变了原来“以拨代支”的财政管理方式，规定政府各组成部门等单位的购买支出、工资支出等直接通过国库单一账户来支付，使得预算总会计能跟踪和记录整个政府层面的交易和资金活动的过程，使财政部门能对政府各个部门的交易及资金活动进行全方面、多角度的监督。形成财政总预算会计和行政单位会计相当于总账与明细账的关系，它们逐步趋向于以一级政府核心，反映整个政府的财务收支情况，完成了政府会计核算的整合。

其次，部门预算要求采用综合预算形式，即部门的预算内、外各项财政性资金和其他各项收入，统一编入综合财政预算。以分别反映各种不同功能支出资金的预算执行情况。部门预算从客观上要求整合政府会计体系，以便编制政府层面财务报告及汇编本级总预算，从而反映一级政府的受托责任。

再次，随着我国政府采购制度的进一步推广，政府采购制度缓解了原来财政“以拨代支”所造成的财政支出信息失真的情况，也为财政总预算会计跟踪和记录政府部门的交易提供可能，从而促进财政总预算会计和行政单位会计的合二为一。另一方面，我国的事业单位数量庞大，不仅可以分为全额、差额、自收自支，而且还区分成企业化管理和非企业化管理。但是随着事业单位管理体制的改革，除教育事业单位和极少数需要由财政拨款的事业单位外，大部分事业单位将进一步走向市场。同时，全面引入权责发生制原则，全面反映政府的资产负债状况，编制政府统一的合并报表，向全国人民反映政府受托管理履行情况。总之，根据中国的实际情况来构建政府和非营利组织会计体系，根据政府非营利组织会计体系建立新的部门决算报表体系。

3、增强部门领导的财经法制意识，强化各行政事业单位的财会队伍建设

《会计法》明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”各单位的主要负责人是会计工作的第一责任人，要切实强化依法理财意识和经济责任意识。单位领导要自觉学习国家有关财经法律法规。增强领导干部的经济责任意识，确保会计资料的真实、合法和完整。加强财会人员职业道德教育，进一步提高行政事业单位财务干部的职业道德素质，树立强烈的责任意识，客观公正地处理会计事务和提供财会信息，在财会管理工作中体现廉政性、客观性、独立性和自律性，坚持原则，实事求是，按章办事，做合格的经济卫士。

[1]叶亚萍.将会计集中核算纳入国库集中支付的思考.浙江会计论文集,2009

[2]许敏儒.加强投融资管理，防范财政债务风险的思考.浙江会计论文集,2009

[3]陆蕾.加强部门决算数据的分析利用.治淮,2007;1

[4]余旌锋.浅谈政府会计改革.现代商业,2009;10