企业内部会计制度的建设

本钢板材股份有限公司特殊钢厂 徐瑞杰

在国家统一会计规范指导和约束下，由企业自行设计的、适合企业具体情况的会计规则、方法和程序通常称之为企业内部会计制度。企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计核算工作的规范性文件。随着《企业会计准则》的实施，我国的会计管理体制将从统一的《企业会计准则》为主的管理体制，逐步过渡为以会计基本准则和具体准则为指导，由企业设计内部会计制度的管理体制。在遵循《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则》的前提下，结合企业的实际情况和管理需要，制定适合企业自身需要的企业内部会计制度是提高企业会计核算水平的有效途径。

所谓的企业内部会计制度通常是指企业在符合我国有关会计规范的指引下，依照本企业的实际情况，让本企业自己来设定一套符合本企业实际所需的会计规则、会计方法以及会计程序。作为企业管理制度必不可缺的部分，企业内部会计制度是直接影响企业会计核算工作能否正常进行的关键，是一个规范性的文件。《企业会计准则》的施行，我们的会计管理体制已经发展成为由会计基本准则与具体准则作为基础，依照本企业的特点和实际所需来构建内部会计管理制度。我们在以符合《会计法》与《企业会计准则》的要求之下制定出能够满足企业所需的内部会计制度对于增强我们的会计核算能力有较大的现实作用。

一、制定企业内部会计制度的必要性

提高会计信息质量。《企业会计准则》中对同一个会计事项有几种处理方式可供选择，若不以企业内部会计制度加以明确，则由于会计处理上可选择的事项较多，势必使企业日常会计核算工作随意性过强，直接影响到会计信息的质量。建立统一的企业内部会计制度，还可使得集团公司子公司之间在处理同一种会计业务时采用相同的会计政策，使得各子公司间会计数据具有可比性，达到提高会计信息质量、便于管理的目的。

二、制定符合本企业所需的内部会计制度的重要作用

1.会计信息的质量得以有效地提升。《企业会计准则》对同一会计事项提供了若干个处理办法，如果我们在企业的内部会计制度上没有统一明确的规定则必定会造成财务人员在平时的会计工作中随意选择处理方式，这样使得会计信息的质量难以保证。在集团公司当中，如若母公司子公司之间在处理相同的会计业务时使用的是不同的处理方法就会造成所得出的数据间没有参考价值，会计信息的质量必定低下，对于企业的管理也没有益处。

2.提高财务分析的质量。没有企业内部会计制度的约束，同一公司不同会计期间或集团公司各子公司同一会计期间各明细科目核算内容、会计处理方法不统一，造成不同公司之间、同一公司不同会计期间之间财务数据不可比，使得按传统的财务分析方法的分析结果与实际情况大相径庭，起不到财务分析应有的作用。

3.可以让财务分析发挥其应有的效果。企业内部会计制度可以让本企业不同会计期间或者母公司子公司的同一会计期间的处理方法相互一致。这样，本企业不同会计期间或者母公司子公司的同一会计期间的对比方有实际的意义，可以让财务分析所选取的数据是具有对比性的，所分析出的结论也是能与企业的实情相吻合。

4.提升财务管理水平。建立企业内部会计制度后，企业各会计科目的明细科目设置、核算内容、会计处理方法等都有明确的规定，便于财务人员进行日常会计核算，给企业的财务检查提供依据，同时也使得企业预算管理的针对性大大加强，达到提升财务管理水平，提高经济效益的目的。

三、企业内部会计制度制定的原则

1.合法性原则。企业内部会计制度的制定应在遵循《中华人民共和国会计法》及《企业会计准则》的前提下，结合企业的业务特点及管理需要制定。

2.适应性原则。企业内部会计制度的制定应充分考虑企业规范会计核算的需要、预算管理的需要、财务监督的需要、财务管理的需要等多方面因素，使企业内部会计制度适应本企业的管理需要。

3.规范性原则。企业内部会计制度应全面规范本企业各项会计核算工作，建立健全会计核算基础，保证会计核算工作有序进行。

4.科学性原则。建立科学、合理的企业内部会计制度，将有利于企业的内部会计管理和内部会计控制，同时根据法律、法规的变化及公司情况的变化定期进行完善、修订，使得企业内部会计制度成为企业管理的有效工具。

四、企业内部会计制度制定的程序

1.做好准备工作。组织本企业主要财务人员对企业内部会计制度制定的必要性及作用、制定的原则、实施方案等方面进行研讨，集思广益达到统一思想认识，提高企业内部会计制度制定的质量。

2.确定企业内部会计制度的主要内容。组织人员对具有代表性的凭证、账簿进行研究，探讨主要业务账务处理的各种方法及优缺点，结合企业预算管理、财务监督、财务管理的需要，对企业内部会计制度中的会计科目设置、使用及核算内容；会计账簿设置；会计政策、会计估计的选择；账务处理程序等方面形成思路。通过对企业的主要业务内容、主要会计核算事项等深入研究的基础上，确定企业内部会计制度所要规范的主要内容。从大的方面看，可分为三类：一是与利润表有关的成本类、损益类科目的规范；二是与资产负债表有关的资产类、负债类、权益类科目的规范；三是与信息披露有关的财务报告的规范。

（1）会计科目设置。要涵盖企业现有及以后可能用到的一级科目和各级明细科目。在科目设置时应充分考虑到核算以及管理的需要，同时结合预算管理的内容，充分体现适用性的原则。如在设置费用明细科目时应重点考虑可控费用项目的各级明细科目的合理设置，以便于监控。对各科目的核算内容及使用范围进行详细规定，达到便于监控和管理的目的。

（2）会计账簿设置。根据各会计科目及各级明细科目，合理设置总分类帐及明细分类账，便于分析、查账。

（3）账务处理。对企业主要业务形成的各项交易或事项所涉及的账务处理，进行明确规定。

（4）会计估计的选择。是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断的选择。如固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的估计、提供劳务完工进度的估计、使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法的估计、存货可变现净值的估计等根据企业实际情况进行统一规定，使会计信息具有可比性。

（5）会计政策的选择。主要指企业在会计确认、会计计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法的选择。在资产方面，存货的取得、发出和期末计价的处理方法、长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权益法、投资性房地产的确认和后续计量模式等属于资产要素的会计政策；在负债方面，借款费用资本化条件、债务重组的确认和计量、预计负债的确认条件等属于负债要素的会计政策；在所有者权益方面，权益工具的确认和计量等属于所有者权益的会计政策。

（6）财务报告。不但包括基本的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及报表附注，而且要对内部管理所需的会计报表种类、反映内容、格式等进行规定，如收人明细表、成本构成表、费用明细表等，以满足企业管理的需要。

3.企业内部会计制度的制定。企业内部会计制度作为企业内控制度的重要组成部分，企业应当重视此项工作的开展，应成立内部会计制度制定工作小组，确定小组的成员及分工，便于开展工作及提高工作成效。企业的财务主管领导、财务部门负责人及主要财务人员应作为小组的成员。在制定时应在遵循《中华人民共和国会计法》及《企业会计准则》的前提下，结合企业的预算管理、财务监督、财务管理的需要进行内部会计制度的制定。在制定完成后应进行充分的讨论及征求意见、修改，以保证其具有可操作性。在正式下发后，要组织财务人员进行培训学习，以保证其执行效果。

五、企业内部会计制度的实施

做好实施内部会计制度的准备工作，理清各会计科目的余额，对账项设置、账务处理程序等按企业内部会计制度的要求进行重新设置。确定执行的日期，对本年度业务的会计处理与内部会计制度的规定有差异的，要进行调整，以保证全年会计数据的一致性，可比性。为保证企业内部会计制度得到有效的执行，应组织人员定期对企业内部会计制度的执行情况进行专项财务检查，也可列为内部审计的一项工作。对未按企业内部会计制度的规定进行会计核算的，要提出整改意见，保证制度的落实。同时，在企业内部会计制度的实施过程中，随着时间的推移，业务模式的变化等，要及时对内部会计制度中与现行业务不一致的地方进行修订，以保证内部会计制度的适用性。

总体而言，在遵循《中华人民共和国会计法》及《企业会计准则》等会计法律法规、规章制度的前提下，结合企业的实际管理需要，制定符合企业实际情况的企业内部会计制度，并严格实施，不断完善，必将能提高企业的会计核算水平、会计信息质量、财务分析质量和财务管理水平，进而提高企业的经济效益。随着我国经济体制改革不断深人和企业市场主体逐步确立，会计在企业内部管理的地位日益突出，加强内部会计控制制度建设，越来越成为企业建立科学的内部管理制度的必要措施，通过实践得出结论是：得控则强，失控则弱，无控则乱。建立企业内部会计管理制度是国家法律、法规的必要补充，贯彻国家会计法律、法规的重要基础和保证。各企业建立健全内部会计制度，有利于规范会计工作秩序，完善管理会计制度体系，改善单位经济管理。