实现五大转变，发挥内部审计免疫功能，促进企业健康发展

中国石化销售有限公司华南分公司 陈继斌

一、审计免疫系统理念为内部审计指明了方向

（一）明确了内部审计的本质

审计免疫系统理念是在总结了近三十年审计理论和实践的基础上，对审计本质和审计功能的理性认识和科学定位。审计署副审计长董大胜指出：“发挥审计免疫系统的功能，不仅适用于国家审计，也同样适用于内部审计和社会审计。从内部审计来看，必须关注本行业、本企业、本单位贯彻执行国家宏观经济政策情况，这一方面是从全局出发，保证国家宏观调控政策真正落到实处；另一方面，也是为了企业自身的可持续发展。”内部审计作为审计事业的重要组成部分，从“看门狗”理论到“经济卫士”论，再到免疫系统论，都是在实践中提炼而来的，“免疫系统论”明确了内部审计的本质，为内部审计的开展指明了方向，提升了审计的地位，提高了审计的立足点。企业内部审计作为本单位可持续发展的内部“免疫系统”，在规范企业经营管理、促进企业持续、有效发展等方面的作用越来越大。总之，企业风险无处不在，有效地预警和防范风险，实现企业价值增值是企业内部审计工作的本质追求。

（二）强化了内部审计的作用

内部审计要实现“强管理、防风险、促发展”的目标，就必须要注重发挥审计的“免疫系统”功能，为企业发展保驾护航。内部审计作为免疫系统，有责任更早地感觉风险，有责任更准确地发现问题，有责任提出调动企业资源和力量去解决问题、抵御“病毒”的建议，有责任在抵御单个病害的同时，促使健全机能、改善机制。从国际上著名的几大案例的教训来看，均是审计没有起到相应预警作用所引起的，如：美国安然、世通等公司的倒闭，印度萨蒂扬公司出现的问题等。内部审计应认真反思能否就及时发现或披露企业在财务等方面存在的问题发挥更大的作用，美国著名投行－雷曼兄弟公司倒闭，一开始表现为现金流量严重缺乏。而公司现金流量是内部审计应充分关注的一项内容，如果审计部门能够及早发现和指出问题，就有可能引起公司和其他利益相关者包括政府监管部门的重视，早日采取补救措施，不至于积重难返，一发不可收拾。

（三）丰富了内部审计的内涵

内部审计不仅是企业发展的“卫士”，还要是企业发展的“谋士”。很长一段时间，内部审计一直被当作保护经济的卫士，不论是通过内部审计，追回的违规金额，挽回了企业损失，还是节约投资、降低成本都充当着保护经济的卫士。除此之外，随着经济环境的变化，审计还要担当起给企业高层出谋划策的责任，提出具有份量、具有建设性作用的报告或建议，内部审计部门要针对不同领域、不同层次的问题的比较和借鉴中，发现苗头性、倾向性的问题，通过客观的分析和预测，及时识别、揭示企业发展过程中面临的各种外部的、内部的风险，提请企业决策高层及有关部门采取相应对策。如：面对愈演愈烈的国际金融危机，审计部门就应该考虑针对金融危机下资金操作、企业融资等内容进行专项审计调查，提出了相关的审计建议，可以为企业领导人下一步决策提供参考依据，从而有效的发挥防御性功能。

（四）拓展了内部审计的组织方式

现代企业制度的建立和治理结构的不断完善，内部审计必然成为内部控制体系的重要组成部分，必然渗透于内部管理的各个方面和经济活动的各个环节。审计免疫系统论就是要在查找问题，纠正问题的同时，也要预警预测隐患的存在性，防患于未然。这必要对传统的事后审计形式提出了挑战，经济监督、经济评价等都是在已经发生的经济业务的基础上开展的，是一种事后的审计监督。而要充分发挥免疫系统的功能，就得重视防范、预警，诸如大型工程投资项目的审计，一旦完成，再要追究其中的问题，往往会造成巨大的损失，因此，为了降低风险，减小损失，就得把审计工作提前到立项审批阶段和投资过程控制阶段。

二、实现五大转变，充分发挥内部审计免疫功能

（一）加强内部控制，实现从“为管理进行审计”向“对管理进行审计”的转变

通过审计发现问题，纠正问题，这是审计的传统职责，也就是说通过免疫系统的作用，可以发现和纠正这些问题，保证整个系统继续健康运行，但这一功能相当于为人们治病，人们已是非常的熟悉，发挥治病功能对于维护企业利益，保护企业资产，推进企业健康发展，意义十分重大。但是，人们往往却容易忽略自身的锻炼与预防，毕竟，就算免疫系统存在，也不意味着不发生问题。个人认为，首要的一个环节，审计署前任审计长李金华指出：要“把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统”，对企业来说，内部审计是内部控制的一个重要组成部分，它的目标也应服从于内部控制的目标。 “堡垒最容易从内部攻破”、“篱笆扎得严，野狗钻不进”、“苍蝇不叮无缝的蛋”，这些经典的或通俗的语言，都说明了内部控制的极端重要性。对于审计来说，既要依赖内部控制，又要高度重视促进内部控制建设，企业内部控制加强了，就等于各个子系统的自防、自愈能力加强了，整个系统的免疫力也就加强了，内部审计的免疫系统功能就这样通过促进内部控制建设得到进一步发挥。内部审计既是企业内部控制的“评估师”和“助推器”，也是企业内部控制系统中的有机组成部分。加快内部审计转型，使企业不断进行自我调整和自我发展，实现从“为管理进行审计”向“对管理进行审计”的转变，既是内部控制功能发挥作用的需要，也是今后内部审计发展的方向。

（二）创新审计方式，实现事后审计向事中、事前审计的转变

传统的内部审计一般是事后的，内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性和制约性作用，因而其工作重点放在财务审计上，随着企业发展壮大，市场竞争的日趋激烈，内部审计逐渐弱化了往日的作用。要将“病毒”抵挡在门外，发挥免疫系统的功能，对内部审计的时效性提出了更高的要求，温家宝总理指出：“行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里；财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”，很显然，要审计跟进，事后审计是不适应的。因此，无论是重大决策、投资项目建设、领导干部经济责任、重大采购资金使用等，审计都有必要全程介入，随时跟进，充分发挥免疫系统的功能。审计环境在变，审计对象在变，我们的审计方式、技术和方法也要变，内部审计必须要有前瞻性。刘家义审计长提出的 “免疫系统”功能的理念，深刻地阐述了现代审计的工作思路，应从注重事后查处转向过程控制，发挥审计的预防、揭露和抵御风险的作用，协助企业提高经济效益，增强企业的竞争力，实现从事后审计向事中、事前审计的转变。企业内部审计要提前介入，找准工作的切入点，才能有利于促进企业提高“免疫系统”的功能，确保企业安全健康、可持续地发展。

（三）树立服务审计观，实现由传统监督理念向审计服务理念的转变

内部审计工作，被审计单位或被审计部门往往是缺乏了解和信任的，认为内部审计就是来检查监督的，就是“找问题、挑毛病”、“找茬”的，这是一个很深的误解。审计部门自身一定要树立服务审计观，强化服务意识，只有真正为业务部门、为企业排忧解难，感受到内部审计部门的“服务”职能，才能变有疑虑、不配合、不重视为重视、支持、配合，才能更加充分发挥审计监督作用，审计一个，规范一个，在监督中服务，在服务中监督，从而不断提高企业经营管理水平。从某种意义上讲，内部审计监督是治标，内部审计服务是治本，只有标本兼治，才能充分发挥内部审计职能作用。前审计长李金华指出：“服务是目的，监督是手段”。也就是要把审计监督寓于服务大局之中，审计人要从更高的层面去认识职责所在，不仅要当好 “卫士”，也要当好“护士”，更要当好“谋士”。内部审计部门一定要转变理念，加强服务意识，牢固树立“民本审计”的理念，把企业高层及普通员工最关心、最直接、最现实的问题作为内部审计工作的出发点和落脚点，围绕热点、难点问题开展审计服务，要跳出审计看审计，充分发挥审计的服务职能特点，善于从宏观的角度发现问题、分析问题和提出解决办法，为企业高层当好参谋和助手，内部审计才能真正发挥应有的作用，内部审计才有用之不竭的生命源泉。

（四）强化人才培训，实现单一型人才队伍向复合型人才队伍的转变

从国家审计到民间审计，从手工查账到计算机审计，从账目审计到风险、效益审计，从“看门狗”到“免疫系统”，内部审计工作在一步一步往前发展，而审计人才队伍就是实现提高审计工作质量和效率的关键。当前，制约审计发展和免疫功能发挥的最大障碍就是大部分审计人员技能比较单一，无法适应企业不断发展的要求。因此，审计人员必须加快知识更新，以适应不断变化的市场规则，不断更新的法律法规的要求，掌握较高的专业知识和技能，而且要掌握企业管理知识，强化综合分析能力，掌握和运用现代内部审计的理论和技术方法，提高利用计算机的水平，努力成为企业内部管理专家、计算机技术专家和风险评估专家，以适应新形势下对企业内部审计人员提出的更高要求，确保提出每一份审计建议都不空洞、不俗套、不形式，特别是一些事关全局、带规律性和倾向性的问题，必须认真分析原因，找出解决办法，形成意见上报，使企业内部审计真正成为企业健康发展的 “免疫系统”，全面发挥其免疫作用。因此，内部审计部门必须强化人才素质教育，不断优化审计人才结构，注重引进法律、计算机、工程造价等专业人才，集中调配审计系统内部力量，打破部门界限与专业分工的隔离，增强优势互补，同时，注重加强与内审机构、社会审计组织以及其他监督部门的沟通协作，促进审计监督体系整体功能优化，努力实现单一型人才队伍向复合型人才队伍的转变，全面提升审计力量。

（五）推行审计结果公告制度，实现审计结果内部化向外部化的转变

审计结果公告是审计发挥免疫系统功能不可或缺的一部分。但是，企业通常都把是内部审计的结果作为一种“家丑”，而“家丑”不可外扬，这种观点大大削弱了内部审计的作用，特别是审计威慑作用，由于缺少了员工监督，同时大大影响了对问题的整改。企业要进一步增强开放意识，加强与主管部门、监管部门和监督部门沟通联系，注重审计成果的提炼、整合，把微观成果提升到宏观层面进行研究，提高审计成果的深度和有效操作性，不断提高审计工作的开放度和公开透明度，积极、稳妥地推行审计结果公告制度，把审计结果告知企业员工，保障企业职工对审计工作的参与权、知情权和监督权，接受企业员工监督，把审计监督与企业员工监督结合起来，把审计结果的利用与司法程序、行政监察等结合起来，确保审计中发现的问题及相关人员的责任得以切实的整改和依法落实，促进依法经营和业务公开，不断提高企业经营管理水平，有效促进各级领导人员廉洁从政。

企业健康的发展需要财务、业务、生产、安全等多个部门的共同推动，而内部审计部门则在预防、揭示、抵御各种风险方面发挥重要作用。内部审计部门的职能就是坚持“依法审计，服务大局，围绕中心，突出重点，求真务实”的工作方针，通过发挥经济检查、监督作用，预防、揭示、抵御经济社会运行中的各种风险，提高企业运行自身的免疫能力，保证各项生产经营指标顺利完成，维护企业的合法权益。