浅谈自收自支事业单位的内部控制制度建设

2010-10-09烟台市城市排水管理处张岚

财经界(学术版) 2010年8期

烟台市城市排水管理处张岚

作为事业单位的一种组织类型，自收自支事业单位所从事的财务活动与国家财政资金之间存在着密切的关系，其主要经费来源于国家财政。但由于所处特定管理范畴、特定业务范围、特殊管理行业等因素的不同，决定了此类单位具有一定程度的经营、服务、管理性收入，因此其可以通过改善服务质量、提高管理效率、节约成本支出等方式改善自身的运营状况，扩展其生存和发展的空间，但这一切都需在有效的监督或控制体系下进行，这不仅是出于国家维护其职能的需要，而且也是自收自支事业单位自身生存发展的需要。

一、自收自支事业单位内部控制所存在的主要问题

1、内部牵制制度失效

长期以来，由于自收自支事业单位内控意识淡薄、人员编制有限、会计电算化水平不高等原因，经常出现不相容岗位兼职、会计人员同时拥有多种权限的现象。例如，某一会计人员可同时担任出纳、记账或审核等岗位，业务处理流程极不规范，在会计电算化操作中也是如此。这种内部牵制制度的失效性严重制约了内部控制防范性功能的发挥，因此极易出现管理漏洞，造成会计工作秩序混乱、财务管理失控，极大的增加了财务舞弊现象发生的可能性。

2、与日常运营相脱节

由于自收自支事业单位自身经营行为的独特性，使之具有了既不同于普通行政单位，又不同于一般企业的独特性。鉴于此，许多自收自支事业单位对财务工作的内容或方式进行了或多或少的改进，但却并没有因此而改进内部控制制度，例如对涉及现金收支的所得经营服务收入、相关成本费用支出等并没有实行收支两条线的资金管理模式，从而导致相当一部分预算外资金在单位外部长期流动，形成了账外账，极大的纵容了“小金库”现象的发生。

3、预算控制缺乏力度

作为内部控制的一种重要手段，预算控制目前还并没有在自收自支事业单位的内控工作中发挥其应有的作用，科学性、规范性、严肃性的缺乏使预算控制常常成为形式主义的缩影。例如，许多单位在预算的编制执行过程中，并没有将部门预算在本单位内部按组织体系进行科学的统筹分析，也没有对本单位各部门的经费审批权限实行责任预算约束。同时，由于部门预算编制的粗糙性和狭窄性，也无法对本单位内全部的财务收支事项进行完全涵盖。

4、监督评价体系缺乏

由于多年来所形成的积习，事业单位自身的内审体系一直未发挥应有的作用，基本形同虚设，其既不能形成对预算编制或执行的跟踪评价，也不能对本单位其他的财务行为进行有效的监督。而另一方面，事业单位对外部监督机制的引进也仅停留在表面，并没有深入其中，大部分事业单位是迫于上级的压力才予以执行，在执行过程中也普遍缺乏对委托审计单位通力的配合，从而无法与内审体系一起对本单位所有的财务行为进行全面、客观、有效的监控。

二、自收自支事业单位对内部控制的相关改进策略

1、创造优良内部控制环境

从整体来看，任何单位的内控活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏会直接影响到本单位内部控制的遵循和执行。由此看来，自收自支事业单位应通过设立合理的组织机构，科学的确认管理职能，以及明确责任分配方法等方式，来为每个组织划分职责权限，以达到因人而异、因岗而异、因事而异，责任与权利对等的有效目的。另外，还要注意综合运用目标控制、计划控制、定额控制、预算控制等管控方式或方法，重视控制措施的侧重点。

2、强调与日常运营的关系

为了有效的开展内控活动，体现内控活动的目的性，自收自支事业单位必须以经营服务活动为重心，针对经营资金收支、成本费用控制等改善内部控制措施。例如，自收自支事业单位可效仿企业财务管理的方式，对资金实行收支两条线管理，将经营收入、经营支出、事业收入、事业支出等进行有效、合理的分离，以达到对经营活动或事业活动分别采用不同内部控制方式的目的。由此可见，这种内部控制双模式的体系方式是自收自支事业单位所独具的。

3、充分发挥预算控制职能

为了体现或提升预算管理对内部控制的支持力度，自收自支事业单位必须加强项目立项和预算编制的公开性和透明度，按适量、分类、规范、科学的原则编制预算，并在预算的编制环节和执行环节中突出过程控制，以及时对预算的执行情况进行分析以及反馈调整。另外，在部门预算的执行中应特别注意强化预算的刚性约束，建立合理、规范的预算调节机制，防止随意调加预算、超预算以及扩大预算范围等行为的发生，以维护预算编制执行过程的严肃性。

4、完善内外审计监督机制

为此，自收自支事业单位首先应按规定设立内审或类似职能机构，将内部审计融入本单位的组织管理流程，并使其保持应有的独立性。而对于内审范围，也应通过内审工作领域的拓展，将本单位所有的经营、财务行为纳入该范围中，以提升内审工作的有效性。其次，自收自支事业单位还要通过积极引入外部审计力量，来提高内控工作的效率，外部审计不仅可充分避免内部审计因缺乏独立性所带来的低效率，还可实现对本单位审计信息的及时向上反馈。