会计违规行为的心理学分析

2010-10-09中国石油华北化工销售公司张萍

财经界(学术版) 2010年8期

中国石油华北化工销售公司张萍

会计违规行为的心理学分析

中国石油华北化工销售公司张萍

本文运用行为会计学的理论，从心理学视角对会计人的心理与会计违规行为的关系进行了分析，找到了影响会计人心理的各方面因素，主要包括：来自外部的行政和法律环境以及来自内部的价值观、个体需要和情绪，并有针对性地提出了一些调整策略，通过来自外部的行政制约、法律限制和会计人自身心理的调控，使得会计需求与价值观得以统一，达到调控会计情绪，规范会计行为的目的。

行为会计学心理学会计违规行为

会计，从其产生以来就一直是经济活动中不可或缺的一个重要组成部分。会计信息的公开、真实、准确，是政府、企业、公众所强烈要求的。然而，当今世界的会计行业正面临着“诚信危机”的严峻考验：国外安然丑闻、世通、施乐、默克制药、IBM、RA等著名大公司所暴露出的严重会计失真问题，国内琼民源、银广厦、郑百文、蓝田股份等一系列重大财务欺诈事件，重重地打击着人们对会计诚信的信心。会计违规行为已是国内外会计工作中存在的突出问题。这些问题，损害了投资者、债权人的利益，甚至对国家的经济也造成了巨大的损失。

一、行为会计学在我国的研究现状

会计心理学是行为会计学的分支之一，渗透和融合了会计学、行为科学、心理学等学科的相关理论，从而更加全面的分析和解决相关问题。

美国的梅奥(GE.Myao)教授是行为科学的创始人，他广泛地运用了心理学、社会学和管理学的理论来研究人与人之间的相互关系，解释人类行为产生的原因、影响行为的因素以及如何改变和修正这些行为，使其更好地符合经营管理的需求。当会计学者将行为科学的基本原理运用于会计学科领域的研究和实践时，便产生了行为会计学这一会计学科的新分支。

行为会计学是会计学和社会科学相互交叉和渗透的边缘学科，主要研究人类行为对会计信息乃至会计系统的影响，以及会计信息对人类行为和行为决策的影响。行为会计学研究和处理的是会计与相关行为之间的关系，强调会计行为主体如何开展会计行为才能客观地反映企业的受托责任，满足信息使用者的决策需要，强调会计信息使用者的行为对会计行为的反映作用，这与设计、构建和应用有效的会计系统密切相关。因此，行为会计是关于会计与人类行为相互联系、相互影响、以人为本的行为科学在会计领域应用的综合性、交叉性的管理活动。

西南财经大学的毛伯林教授是我国开展行为会计研究较早的学者，1987年在北京举行的 “中国会计学会年会暨会计学术讨论会”上毛教授提交了一篇题为“论会计管理行为及其优化的途径”论文，率先提出我国行为会计学研究的必要性与可行性，列举了需要研究的一些基本问题，从而揭开了我国行为会计学研究的序幕。随后，一批高校的会计学者开始关注并对这一新兴学科领域开展了研究，相继在《会计研究》、《财会通讯》等国内较有影响的财会专业期刊上发表了相关的研究论文。此后，对行为会计学的研究逐渐被我国会计学界所重视。

二、会计违规行为的心理学分析

会计违规行为，是指造成会计信息失真的会计人的不诚信的行为。它主要表现为：虚增盈利，隐瞒亏损；虚计成本，隐瞒利润；虚列资产，低估负债；账外设账，截留收入。

这样的行为背后是会计人的心理活动在起指导作用，因此，找到影响会计人心理的各方面因素是调整会计违规行为的基础。

（一）影响会计人心理的外部环境

1、行政环境

不同的社会政治制度，决定了政府对会计人员、会计活动进行组织和管理方式的不同，集中体现在对会计人员的管理体制上。不同的会计人员的管理体制又会直接影响会计人员的行为决策，而企业的高级管理层对会计人的心理和行为的影响力则是最大的。高层管理者受股东委托负责公司的日常经营、管理和控制，以求股东权益最大化。公司的高层管理者扮演着双重角色：既是对外报告会计信息的供给者，又是会计信息的需求者，公司高层管理者的这种双重的特殊角色必然会对会计过程产生影响。

作为会计信息需求者时，高层管理者会尽量要求会计信息真实、准确，以便于他们掌握到最有效的企业财务信息。这时，会计管理控制的目标就是以得到他们想要的会计信息为方向。而当作为会计信息提供者时，高层管理者的会计管理控制的目标将由所有者制定，这时一旦高管们提供的会计信息不能达到所有者的目标的时候，他们作为职业经理人的市场价值就会降低，甚至面临被解雇的风险，因此他们会选择提供失真的会计信息。这样，会计人员别无选择的只能做帮凶，否则在提供真实会计信息之前就已经失去了工作。

因此，管理层的管理风格、管理态度，将直接决定会计人的思维方式、行为准则。

2、法律环境

相关经济法规的建立、健全以及实施状况，对人的行为有很大的影响，决定着人的行为的发生和发展。法律法规健全，人的行为就有章可循，机会主义和不合法行为相对就少一些；法律法规不健全、留有空白，人的自利本性驱使其行为倾向于利己的方向，甚至损害其他人的利益。当前，我国《会计法》涉及到行政法、民法、程序法、实体法，有时几个法律交织在一起使得，相互冲突，给实际操作带来诸多不便。此外，《会计法》中的处罚力度不大，处罚措施也不够明确和具体，人为操作性大。在投机性心理和利益的诱因驱使下，有限理性的经济人免不了存在钻法律、制度空子的动机。事实上，只要存在投机性的利益空间，会计违规的动机就会存在，会计信息失真也将成为必然。

（二）影响会计人心理的内部因素

会计人作为独立的会计个体，具有其单独的意识倾向性，体现了会计人与他人之间在能力、性格、气质等方面的个别差异，而这种差异的共性综合，又形成了不同的心理特征差异。会计人的心理特征表现为较稳定的对待现实的态度和习惯化的行为方式，会计人的个性心理对会计行为产生重大作用，影响会计人个性心理的内部因素主要体现在：价值观、个体需要和情绪。

1、价值观

价值观是指一个人在一定的历史条件下对周围的客观事物的意义、重要性的总评价和总看法，价值观是决定个人行为的心理基础，须经过长期的历史积沉淀才能形成，并通过人们的行为取向及对事物的评价、态度反映出来。个人的价值观一旦形成，则会表现为一种固定的思维方式和行为定式，并植根于个人的内心深处。

会计人的价值观能够直接影响其对会计违规行为的选择，没有正确价值观的会计人会有意或无意地违背会计职业道德，从而产生或容忍某些会计违规行为的心理，拥有正确价值观的会计人，则具有抵制会计违规行为的正义感和勇气，敢于同会计违规行为作斗争。

2、个体需要

个体需要是指人类行为的内在动力，产生一定倾向的个体动机，人类的种种动机就是在个体需要的驱动下，通过选择不同的行为方式进行的。个体需要的动机越强烈，所引起的个体行为也就越有力。

在商品经济社会中，会计人产生对经济利益的需要，是再正常不过的，但如果这一个体需要上升到足够的强度，就会产生强烈而非正常的追求经济利益的动机，就有可能促使会计人为满足自己经济利益的需要，为协调这一经济利益的分配，做出一些不正常，规范甚至违法的会计行为。

3、情绪

情绪，是人各种的感觉、思想和行为的一种综合的心理和生理状态，是对外界刺激所产生的心理反应，以及附带的生理反应，如：喜、怒、哀、乐等。情绪是个人的主观体验和感受，常跟心情、气质、性格和性情有关。

会计情绪是会计个体特有的一种心理反应，是对现实体验的潜意识态度所表现出来的一种特殊行为，它直接或间接地反应为会计人内心世界对客观事物的态度或感受。在会计工作中，许多心理问题，往往是通过会计情绪反应出来的。当会计人处于良好会计情绪状态时，其心理是健康的、愉快的，容易协调外界关系，进行思想沟通；反之，当会计人处于不良会计情绪状态时，则会呈现出不安、愤怒、悔恨、痛苦等，对生理和心理健康都会带来不利的影响，无法正常地域外界沟通。因此，培养良好的、积极向上的会计情绪，控制、消除不良的会计情绪，对会计工作健康顺利完成具有十分重要的意义。

三、调整会计违规行为的措施

（一）调控会计行为的外部环境

1、行政制约

行政制约是指各个系统、部门和单位，凭借行政组织的权威，借助命令、指示、规定、条例等行政手段进行管理的一种方法。行政制约的实质是通过行政组织中的职务或职位来达到管理的目的。用行政手段来制约规范会计行为，明确会计行为的意义，规定会计行为的具体内容，直接对会计人员的会计行为产生影响。

行政制约对会计行为的影响是一把双刃剑，运用得当，可以优化会计行为；运用不当，则会恶化会计行为。在运用行政制约方法时，领导者要有职有权，具有较高的决策水平以及较强的组织管理能力，并对会计人员发出的命令、指示、规定进行科学管理。

行政制约可以确保本单位的会计行为在管理层的集中统一管理下，为实现单位的整体管理目标服务，行政制约能快速、有效地调节各级组织的会计行为，是会计行为不出偏差的保障手段之一。

2、法律限制

法律限制是以会计法、相关法规以及相应的会计准则、会计制度为依据，调整会计关系、规范会计行为的一种方式方法。法律限制是维护国家、集体、个人三者利益的重要手段，是完成会计工作的基本保障。各类会计法规通常具备下面三个方面的内容：一是规定某法规的适用范围和条件；二是规定该法规允许做什么，禁止做什么；三是明确监督职责及其法律责任。

目前我国制定了一系列相关的会计法规，如：会计法、注册会计师条例等，但执行效果不太理想，主要原因是监督检查力度不够所致，执行与否少人问津，执行好坏没有区别。严格执行法律限制手段可以保证正常良好的会计行为秩序，加强会计管理系统的稳定和发展，有效调节会计人与他人，特别是与单位负责人之间的工作关系。

（二）调控会计人的自身心理

1、调控会计需求与个人价值观的统一

会计人的政治、经济地位不同，其个体的文化修养、认知能力、自身需求也不同，其行为目标以及表现出来对未来目标的追求与价值的取向也不相同。科学地引导会计人树立正确的行为目标，就需要从以下方面入手：

首先，树立崇高的人生目标。正确树立会计人的奋斗发展目标和前进方向，有效激励会计个体乃至会计群体以高标准来严格要求和规范自己、完善自己，用顽强的意志和信念，去克服人生道路上的种种坎坷和挫折，创造会计人辉煌的人生。

其次，确立求真务实的人生追求。这种求真务实除了表现为客观正确地认识会计工作的现实环境，包括政治、经济、思想、道德、文化等诸多方面之外，还表现为客观公正地评价自己，确立适合会计人自身发展的目标。

最后，承付强烈的社会责任。会计人的社会责任就是指其在会计工作中所应承载的会计使命、会计职责、会计规定和会计任务，以及对自己选择的会计行为所产生的不良后果和过失承担的责罚。

2、调控个人的会计情绪

会计人的会计情绪是由客观现实引起的，直接受潜意识支配的。要保持良好的会计情绪，就应提高会计人自身的文化素质和修养水平，有效地控制和消除不良会计情绪。可以通过一下几个方面来调控：

第一，提高抗压能力。一般而言，一个人事业心越强，其工作越负责任，同时也越坚持原则，因此其承受的精神压力也越大，与外界发生的心理对抗也越多。“行高于众，人必非之，木秀于林，风必摧之”。要增强会计人的心理抗压能力，首先，要有面对现实、面对困难的坚定信念，锤炼自身顽强的心理品质和乐观的情绪态度；其次，要加强抗压力的心理锻炼，在实际工作中不回避矛盾，敢于处理工作中的各种棘手问题，只有这样，不断经受实践的考验，心理的抗压能力才会大大增强。

第二，宣泄不良情绪。不良会计情绪一经产生，如果强行压抑，对会计人的个体心理和生理健康都会带来不良影响，此时，可以通过采取适当的方式来宣泄这些不良的情绪。不良情绪的宣泄方式通常有注意力转移法、环境调节法、谈吐法等。

注意力转移法，是指改变头脑中的“兴奋灶”，完全抛开引起精神苦恼的事件，将其注意力转移到会计人个体感兴趣的事件上，在潜意识中浮现出美好事物的形象，将会计人引入良好的情绪氛围中，从而达到进入获得成功的情绪状态中。

环境调节法，是指在户外环境中，通过景物来松弛会计人紧张或忧郁的情绪。

谈吐法，是指会计人将自身的苦恼向周边的领导、同事、知心朋友倾诉，借助他们的诱导、安慰，使自身的会计情绪波动逐渐平稳下来，达到消除紧张会计情绪的目的。

第三，换位他人境地。用会计人自身的心情换位体验他人的心情，设身处地的为别人着想，将心比心，这样，可以大大缩短与他人的心理距离，其之间形成的对立情绪也会消释大半或完全消除，对立双方会重新达到一种新的心理平衡。

第四，激励高昂斗志。会计个体在事业上失意或未达到预定目标时，难免会产生焦虑感和紧迫感。尊重客观实际，制定适度的奋斗目标，压力、紧迫感往往会转化为动力，不断激励自己去努力奋斗，增强战胜困难的信心，迅速摆脱心理失衡带来的苦闷和压力。

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