浅谈会计委派制的局限性及对策

杭州西湖风景名胜区会计管理（结算）中心 任岚

长期以来，会计信息失真是扰乱经济秩序的致命伤。一些企事业单位由于内部控制制度和监督机制不健全，导致预算内、外资金失控，账外设账、私设“小金库”；部分单位领导人为谋取私利或小团体利益，干扰会计人员依法履行职权，授意、指使、强令篡改会计数据，转移国家资产，偷逃税收。会计人员往往“站得住顶不住，顶得住站不住”，甚至有的单位领导和会计人员串通贪污国家财产，这些问题产生的原因很多。为此，改革会计人员管理体制，实行会计委派制势在必行。

会计委派制通过对会计人员进行直接管理、统管统派，使委派人员在工作中能更好地履行会计核算和会计监督职能，真实地反映经费核算，对下属企事业单位的活动进行直接地反映和监督，有效地杜绝政府腐败、浪费等违法行为的发生。

一、容易忽略会计的管理职能。会计委派制的主要目的是监督。委派会计人员的人事关系、福利待遇与受派单位脱钩，会计主体不再是企事业，而是会计委派机构，受派会计人员很难站在企事业的角度行使管理职能。

二、委派会计的工作易受受派单位负责人控制。很多企事业单位负责人经验丰富。而委派会计在派入受派单位后，从熟悉工作到确实掌握单位经济情况，需要一定时间。同时由于身份特殊，委派会计与单位的其他人员处于一种信息不对称的地位，在很多情况下难以判断作为入账依据的原始凭证的真实性。

三、委派会计职权难到位。委派人员受托到派驻单位工作，履行对派驻单位的经济行为进行监督和参与管理等职能，有时难免会对派驻单位的利益造成影响。因此，往往可能因双方观点不一造成工作上的矛盾，时间长了，受派单位的管理人员必然对委派人员怀有戒备之心；结果委派人员可能被 “孤立”，也可能与受派单位管理人员 “同流合污”，共同作假账。

四、有可能挫伤受派单位经营者的积极性。现代企业制度实行所有权和经营权分离，而委派会计由上级主管部门或会计管理部门统一委派和管理，委派会计人员为了履行会计的监督职能，较少考虑企业的投资机会和盈利能力，往往会更多地从监督的角度考虑财务风险。这样，有可能会影响经营者的积极性，使其在管理过程中产生短期行为，不利于企业的长远发展和国有资产的保值增值。

针对会计委派制运行过程中的局限性，笔者提出以下几点对策：

一、提高委派会计的素质。会计人员素质的高低是会计委派制能否成功实行的关键。一是实行公开公平地招考原则，招收业务能力强、政治素质高的会计人员加入委派会计的队伍；二是加强对委派会计的后续教育和业务培训。对委派会计进行后续教育和业务培训，对开展委派会计工作中的情况和经验进行交流，对委派会计工作遇到的困难和问题进行具体业务指导，不断提高委派会计的整体思想水平和业务能力。从委派会计自身的角度，要提高业务能力和沟通能力，单靠一朝一夕的努力是远远不够的，必须日积月累，不断创新。

二、建立健全委派会计的考核机制。对委派会计的考核应一方面包括对其业务素质、政治素质、协调能力等方面的考核，会计主管机构应重点考核财务管理能力、会计规范化管理工作、遵纪守法情况、受派单位的满意程度等。另一方面充分发挥系统内部审计的作用，以客观、公正评价委派会计的工作情况，并将审计结果呈报会计管理部门备案。委派会计部门对失职或渎职的委派会计要按照有关规定进行处罚，予以警告或免职、调离；对工作认真、忠于职守、坚持原则、成绩突出的委派会计要给与相应的精神和物质奖励，并将成绩存档作为职务升迁的主要参考依据，成为管理委派会计有效的激励手段。使委派会计既能够履行监督职责，又关心受派单位的经营管理，从而发挥会计监督作用，支持和配合被委派单位开展业务工作，通过科学的核算和分析，及时总结成绩，发现问题，昌利堵弊，当好领导者的参谋，与被委派单位一起共同改善和加强财务管理，提高经济效益。做到在服务中监督，寓管理于服务之中。

三、明确委派会计的职责和权限。为使委派会计有效行使其反映和监督职能，必须明确其相应的职责和权限。委派会计人员的主要职责有：监督所在单位国有资产营运情况，对国有资产的流失承担相应责任；监督所在单位的财务收支活动，对上报的财务报告的真实性、合法性负责；监督所在单位执行国家财经纪律情况。委派会计人员的主要权限有：审核所在单位对外报送的财务报告，并与单位主要领导人共同确认其真实性、合法性；参与拟定所在单位的财务会计管理规定，监督检查各项财务运作和资金收支情况；与单位主要领导人联签批准重大财务收支项目；参与拟定所在单位的年度预算、决算方案。

其他方面如实行会计人员的回避制度和定期轮换制度。对委派会计和经营者有亲属关系或经济利益关系的，必须实行委派回避制。为了避免会计人员在一个部门定期工作产生利益关系，影响其正常履行职责，应建立定期轮换制度，一般建议3-5年轮换较好。

[1]陆建桥.中国亏损上市公司盈余管理实证研究.会计研究，2009；9

[2]孙铮，王跃堂.资源配置与盈余操纵之实证研究.财经研究.2009

[3]靳明.从ROE的实证分析看上市公司的业绩操纵行为.中国工业经济,2000；2