新税法环境下的企业所得税税收筹划

成都市兆龙电子有限公司 张翔

新税法环境下的企业所得税税收筹划

成都市兆龙电子有限公司 张翔

我国在2007年3月16日发布《中华人民共和国企业所得税法》，2007年12月6日发布了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。两法都于2008年1月1日起实行。新的税法使得企业面临了新的纳税环境，如何在新的税法环境下科学合法进行纳税筹划，降低企业税负，合理规避纳税的目的，以达到企业利润最大化的目的，但是企业的税收筹划必须是在合理合法的前提下进行。由于我国对于不同行业，不同地域，不同纳税本体的税收政策不一样。这样企业进行合理化的纳税规避可行。企业经营的最终目标是实现企业价值的最大化，企业要保持纳税的灵活性，随时根据国家税收政策的变动来改变纳税筹划方案。本文将就新税法环境下的企业纳税背景，探讨企法业所得税的纳税筹划策略，希望能为企业合法避税提供一些建设性的建议。

一、探讨新税法与旧税法的区别

1.对企业所得税纳税人做了更加细化的划分。实行法人所得税制，采取与国际接轨的纳税人划分方法，将企业纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，居民企业承担全面的纳税义务，非居民企业只承担在我国境内经营所得的纳税义务。新税法采用了 “登记注册地”和“实际管理机构地”双重标准来判断纳税主体的居民和非居民身份。

2.新的企业所得税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。这样旧放宽了企业税前费用扣除标准和范围。具体内容为：实行与外资企业相同的工资薪金税前全额扣除制度，保持税收内外的一致性，降低了内资企业的税负，更具合理性。因为对职工个人工资征收个人所得税，如果对企业来说这部分薪金没有扣除再征收企业所得税的话，就重复征收了。为鼓励教育，新税法还规定对不超过薪金总额25%的部分全额扣除，超过部分，准予在以后年度结转扣除。调整了原业务招待费支出实行按销售收入的超额累退限额扣除的方法，新税法规定按照发生额的60%扣除，但总额不得超出当年营业收入的0.5%。统一广告费和业务宣传费的税前扣除，新税法改变原来的对不同行业采用不同的比列限制扣除方法，统一按不超过当年销售收入的15%部分扣除，超出不部分结转以后年度扣除。

3.对税收税率的降低。新税法统一内外资企业按25%征收企业所得税，对符合条件的小型微利企业按20%征收。较以前33%的征收度有所降低。同时对特殊区域外资企业实行24%、15%,对内资微利企业实行27%、18%的二挡照顾税率。改变的以前不同地区不同行业税率差别大的情况。

4.其他重要的区别。增加了股息。红利间接负担的间接抵免政策。对西部有关企业、高新科技企业、小型微利企业实行投资股息收入，红利收入的免税政策。对纳入预算的财政拨款纳入不征税收入。对非盈利性组织的盈利收入征收企业所得税。改革福利企业的税收优惠政策，改变原来按税收比率减少“四残人员”安置企业的税收政策。现行企业支付给残疾人职工的实际支出的2倍的成本加计扣除法。

二、新税法环境下，企业纳税筹划的一些具体策略

1.企业经营活动的纳税筹划。⑴会计政策的选择，企业可以按照实际经营情况在合理合法的原则下选择适当的会计政策降低纳税额。对于存货的核算方法，需要考虑企业外部环境的物价水平。企业存活有先进先出法，后进先出法，个别计价法，加权平均法，移动加权平均法等。如果是在通货膨胀物价上涨的背景下，企业应当采取后进先出法对存活进行核算，这样就能够降低企业当期的营业收入，减小企业所得税税基。⑵对于收入的确认时间的筹划。对于销售收入时间筹划的原则就是保证合理合法的前提下尽可能晚地确认收入。企业销售商品方式中，有分期收款销售、预收货款销售、委托代销商品销售等方式。这几种方式在确认收入上有不同的规定。分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间，而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现，委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样子企业可以根据销售商品的具体情况，合理筹划，以达到推迟确认收入，延迟纳税的目的。⑶充分扣除成本费用，做到不遗漏。在合法的原则下为了减少当期纳税额的目的，应该将企业扣除的成本费用尽可能多地列出来。但是税法上有限额的招待费，广告费等不要超出限额。对于无形资产的摊销要选择合理的期限，做最优的筹划。

2.对企业投资活动的筹划。企业以自有的闲余资金进行投资活动，在投资项目的形式选择上，投资地区的选择上以及企业组织形式的选择上，都有文章可作。首先，在地区的选择上，由于过渡性的税收优惠政策的影响，各地区在税收政策上仍存在着差异，可以选择低税率地区进行投资。企业在设立集团企业时应该考虑将总公司设立在税收优惠区。其次，在项目选择上，可以考虑新税法的优惠行业进行投资，进行纳税筹划。最后，在企业的组织形式选择上。对于子公司与分公司的选择，我国企业税法规定分公司与总公司合并纳税互相弥补亏损，这样企业由于扩大生产要到外地设立分支机构是，可以先设立分公司，当分公司运营顺利并且盈利后再改为子公司。在条件允许下，企业还可以将子公司分割成多个符合微型公司条件的企业，享受微型企业的低税率优惠。同时由于合伙方式企业只征收个人所得税，也可以作为纳税筹划的选择方式之一。

3.基于企业重组的纳税筹划。企业出于战略发展考虑，可以兼并那些对企业未来发展有利但是现时亏损的企业，这样不但为企业的未来发展大好了基础同时也可以通过盈亏相抵减少企业的应纳税额。同时企业可以考虑兼并拥有税收优惠政策的企业，如：高新科技企业，公共基础设施企业等，通过这些企业到达减小税率的目的。同时兼并有税收优惠政策地区的企业也是纳税筹划的选择。对于企业内部含有农林牧渔、环保节能等项目的下属企业，可以对这些优惠部门进行剥离的筹划，使这些企业享受税收优惠政策。降低企业总税收支出。

[1]翟继光.巾华人民共和同企业所得税法[.上海：立信会计出版社，2007

[2]盖地.税务会计与纳税筹划.大连：东北财经大学出版社，2001

[3]刘淑朋，陈羽.新税法环境下企业所得税税收筹划.科技情报开发与经济，2009；33

[4]张金星.浅谈新企业所得税法下的企业所得税的纳税筹划.企业论坛