论加强内部审计质量控制的现状和对策

新疆大学审计处 李彦

论加强内部审计质量控制的现状和对策

新疆大学审计处 李彦

本文结合工作实际，通过剖析现代内部审计工作中质量控制存在的问题，从增强内部审计独立性、明确衡量标准、加强过程控制等六个方面，提出了加强内部审计质量控制的基本对策。

内部审计 质量控制 对策

一、内部审计质量控制的现状及问题

（一）内部审计独立性不强

独立性是审计质量的根本保证。目前我国内部审计独立性不强主要表现为：一是机构设置不合理。内部审计机构设置依附于其他部门或者合署办公，导致了内部审计机构和人员受到多方利益的牵制，无法保证各项业务工作的自主性和权威性。二是领导不重视，审计工作得不到有力支持。普遍存在审计人员配备远达不到审计工作的要求，审计部门成为“老弱病差”人员的安置处；业务培训和交流得不到保障，人员素质难以提高；信息获取渠道有限，时间滞后等，使审计人员主观上独立进行客观、公正的审计评价存在一定难度。

（二）内部审计质量控制标准不明确

内部审计质量控制标准是内部审计质量的控制依据和内部审计业务的作业规范，是内部审计规范体系的重要组成部分。但现行的内部审计规范体系建设明显地偏重于内部审计法律、内部审计准则和内部审计职业道德规范的建设，而忽视了内部审计质量控制标准的建设，结果导致内部审计质量标准不明确，内部审计质量控制无章可循，各单位内部审计运行各行其是，质量状况参差不齐。

（三）缺乏适时有效的审计过程控制

由于缺乏对审计全过程的质量控制，致使部分审计人员在实施审计时，未按照内部审计准则的有关要求实施必要的审计程序，从而导致个别项目出现了重大“漏审”现象，给审计形象造成了不可低估的负面影响。此外，审计过程中重要环节控制不严，沟通不畅，处理不及时，也会给审计工作带来重大风险，严重影响审计质量。

（四）缺乏真正的复核控制

内部审计复核控制不仅包括内部审计报告的复核，更应包括对整个审计项目过程和结果进行全面的分析复核。但在实际工作中，复核控制往往只是内部审计报告的复核,且只停留在审计组长及部门负责人对问题的定性方面的审核，缺乏在对重要的审计证据和工作底稿进行重点抽查复核的基础上,全面复核结论性的工作底稿的环节,使复核控制的作用大打折扣。

（五）审计人员素质不高

现有内部审计人员缺乏开拓创新精神，满足现状，不思进取，质量风险意识淡薄，加上，知识结构不合理,复合型人才少，对经济业务复杂性的了解不足,难以将组织经营特点、存在的问题进行深刻地披露与揭示，难以胜任审计工作要求。

二、加强内部审计质量控制的对策

（一）确保内部审计的独立性

内部审计机构作为质量控制的主体，应坚持独立性和权威性原则建立独立的内部审计机构，确定由主要负责人亲自领导内部审计工作，配备与审计业务开展相适应的高素质的审计人员，保证业务培训和交流，从组织机制上保证内部审计的独立性。

（二）明确内部审计质量标准

明确衡量内部审计质量的三个层次的标准。第一个层次的标准是《内部审计准则》和《内部审计人员职业道德规范》；第二个层次的标准是内部审计章程，它决定了内部审计工作的宗旨、目标和范围、职责和权限以及内部审计工作的独立性；第三个层次的标准是由内部审计机构制定的符合自身特点的工作规范，包括组织内部审计手册、适用于内部审计机构的政策和程序、适用的审计技术和工具、组织和内部审计机构的发展计划等。

（三）加强内部审计的过程控制

严格的审计过程控制有利于提高控制效率，是确保审计质量的重要途径，应贯穿于审计准备、审计施实、审计报告的全过程。在审计准备阶段，要制定科学的审计方案。审计工作方案是用于指导整个项目审计的指导性文件，应在充分调研的基础上编制，必要时可以进行试审，所确定的审计目标、范围、内容应当明确，重点突出，组织分工合理，各项工作措施和要求恰当。审计施实阶段，要加强审计证据质量控制。充分、可靠的审计证据是正确编制审计工作底稿，客观、公正出具审计报告的基础。审计报告阶段，在对审计证据进行综合整理，编制反映审计过程、成果的工作底稿的基础上，出具真实、合理、恰当的审计报告。在揭示问题本质的同时，客观、公正进行审计评价，提出有建设性和操作性强的审计意见和建议。

（四）建立建全项目复核制度

随着内部审计范围、内容的不断拓宽，审计对象日趋复杂，审计质量控制难度加大，建立建全项目复核制度就更显重要。在确保审计组长、部门负责人的必要复核外，还应设置专人的或专门的复核机构，对整个审计项目过程和结果进行全面的分析复核。

（五）加强审计质量的监督与考核

内部审计机构应当对其质量控制政策及相应程序的执行效果进行监督，制定明确的审计业务监督和考核程序及方法,及时发现问题，不断完善并逐步健全内部审计部门的质量控制程序。同时，建立审计人员的责任追究制度，督促内部审计人员在审计过程中严格按照内部审计准则及内部审计质量控制规范的要求开展工作。

（六）提高内部审计人员综合素质

影响内部审计质量的各种因素中，人始终是最重要的因素。一要加强思想道德和职业操守教育，只有具备强烈的责任感、事业心和敬业精神的审计人员才能进行高质量的审计工作。二要提高审计人员的审计风险意识 ，使审计人员充分认识到不按照内部审计准则实施项目审计、不注重审计项目质量控制将造在严重后果。三是优化内部审计部门的知识结构，根据实际工作需要，为内部审计部门配备不同专业人员，并通过专业培训和后续教育，多渠道、多形式、经常性的进行业务交流和合作，改善内审人员知识结构。四是提高内审人员业务技能，通过实践操作，业务考核等方法提高内审人员的审计查证能力、审计协调能力和审计表达能力，不断提高审计人员的综合素质，以适应新形势下审计工作要求。

总之，面对当前新形势下内部审计的特有范围和环境，不断加强内部审计质量控制，对促进内部审计的发展，提高自身管理水平都起着举足轻重的作用。

[1]王旭岗.论如何健全内部审计质量控制.财会研究，2009；16