探讨现金流量表的编制方法

国药控股湖南有限公司 邹晓云

探讨现金流量表的编制方法

国药控股湖南有限公司 邹晓云

本文通过从现金流量表的概念与作用着手，结合当前编制现金流量表编制方法上的一些问题，提出了较为准确的一种编制方法，这一编制方法的数据来源从序时账中获得，对会计人员是一种帮助，也是一种督促，督促其规范会计核算工作。

探讨 现金流量表 编制方法

本文简要谈谈实践工作中编制现金流量表的一点体会，提出从序时账中获取与现金流相关的数据，半小时内较为准确地完成现金流量表的编制，与读者共同探讨。

一、概念与作用

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，将现金流量分为三类，即经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量。

现金流量表可以用于分析企业在短期内有没有足够现金去支付运营所需要资金，其主要作用有：1.现金流量表有助于评价企业支付能力、偿还能力；2.现金流量表有助于预测企业未来现金流量；3.现金流量表有助于分析企业收益质量；4.补充了以权责发生制为基础的会计报表，增强会计信息的可比性。

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

二、现金流量表的主要项目

企业日常发生最多的就是经营活动，投资活动和筹资活动并非经常发生，而且经营活动产生的现金流是公司的“造血”器官，可以提前反映公司的经营状况。因此，本文着重就经营活动的主要项目进行探讨。

经营活动分为经营活动现金流入和经营活动现金流出两部分，其主要项目有：1.销售商品、提供劳务收到的现金；2.收到的税费返还；3.收到其他与经营活动有关的现金；4.购买商品、接受劳务支付的现金；5.支付给职工以及为职工支付的现金；6.支付的各项税费；7.支付其他与经营活动有关的现金。

一是注重研究分析，强调成果利用。不断优化经济金融形势季度分析，主体框架涵盖宏观经济和银行、证券、保险等主要金融行业，分析指标逐步由速度型向质量型，由需求型向供给型，由规模型向效益型转换。持续监测政府性项目融资、居民部门杠杆率、房地产市场、银行业资产质量等财政金融领域的潜在风险，密切关注与财政相关的金融热点问题，客观评估普惠金融、农业保险奖补政策落实情况，专报材料被财政部采用并报送“两办”。

经营活动现金流量质量的好坏关键在于“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”，若一个企业需要通过筹资活动产生的现金流来补充经营活动所形成的资金缺口，偶尔可以为之，长此以往则极有可能会影响公司的核心竞争力。

三、探讨现金流量表的编制方法

笔者长期从事会计核算工作，对工作严谨认真，制订了一套会计核算规范，规范摘要、按要求填制凭证，全体会计人员执行标准化的会计核算工作。只有会计核算达到标准化才能实现通过序时账取数，以达到准确、快速编制现金流量表的目的。

规范摘要，譬如：支付的货款分为现金、转账、票据、相抵、承兑到期，摘要则相应为付货款/现金、付货款/转账、付货款/票据、应收应付相抵、付货款/承兑到期。

按要求填制凭证，是指在填制凭证时借贷关系要一一对应，譬如，收到货款分录如下：

收货款/转账 借：银行存款

收货款/转账 贷：应收账款

企业在通过网银或是银行柜台办理转账付款业务时，需要向银行支付手续费，会计人员在填制凭证时应当将付货款和付手续费分别做账，不能是多借一贷，分录如下：

付货款/转账 借：应付账款

付货款/转账 贷：银行存款

付费用/手续费 借：财务费用

付费用/手续费 贷：银行存款

同一业务类型同一现金流量项目可以多借一贷，如同时支付职工工资和职工中秋节日费，分录如下：

付职工薪酬/工资 借：应付职工薪酬/应付工资

付职工薪酬/中秋节日费 借：应付职工薪酬/应付福利费

付职工薪酬 贷：银行存款

如果是将资金从一家银行转至另一家银行，则会计处理如下：

转户 借：银行存款

转户 贷：银行存款

在编制现金流量表前要求核对完现金、银行存款、应收票据、应付票据等账实是否相符，确认相符后，从序时账中导出与现金流量相关的数据，如现金、银行存款、其他货币资金科目的序时账。首先，利用EXCEL根据摘要筛选含“转户”、“缴现”、“取现”，将其剪切到另外一张表。其次，完成投资活动和筹资活动现金流量的填列，因为这两项活动非经常发生，数据项相对比较少。然后，筛选含“收货款”，在现金流量项目栏填上“销售商品、提供劳务收到的现金”；含“付货款”，在现金流量项目栏填上 “购买商品、提供劳务支付的现金”；“收到的税费返还”在现金流量项目栏填上“收到的税费返还”，含“付职工薪酬”在现金流量项目栏填上“支付给职工以及为职工支付的现金”；含“付税费”在现金流量项目栏填上“支付的各项税费”；两个“其他”剔除以上因素后的借方为“收到其他与经营活动有关的现金”，剔除以上因素后的贷方则为“支付其他与经营活动有关的现金”。最后，按现金流量项目栏排序、汇总，则可以依次将数据填入现金流量表内。

通过序时账导出现金流量数据的方法不仅对会计人员要求完全按《会计核算规范》进行填制凭证，而且对出纳也提出了更高的要求，出纳在处理业务，不同类型的业务需要分别处理，在收现缴款时，如果当天有收到的货款、收到的手续费、收到的罚款等，则需要按不同业务类型分别填写现金解款单，这样会计才能按单填制凭证，保证现金流量项目一一对应。

现金流量表的编制方法没有简便易行的，所谓的半小时编制现金流量表其实是日常的基础工作做得好、做得细，才会有看似光鲜的效率。因此，要编好现金流量表是需要全体财务人员对这张表、对表中的各个项目都理解到位，规范处理各项经济业务才可以做到数据精准。

[1]企业会计准则第31号——现金流量表（2006）文 号：财会[2006]3号 颁布时间：2006-2-15发文单位：财政部

[2]《企业会计准则第31号现金流量表》应用指南文 号：财会[2006]18号 发文日期：2006年10月30日发文单位：财政部

（责任编辑：董晓磊）