对加强内部控制促进现代企业会计管理的探讨

福建中鹭医药有限公司 刘小园

内部控制是指企业董事会、管理当局和其他员工遵循现行的法规，保证财务报告的可靠性，为了实现经营效果所实施的提供合理保证的过程。因此，与其相对应的内部控制可分为经营控制、财务报告控制和遵循控制。内部控制依托企业会计基础上更高层次的追求，在现代企业会计的管理中所占的地位越来越重要，应该引起企业更多的重视。

一、加强内部控制促进现代企业会计管理的作用与意义

加强内部控制对促进现代企业会计管理具有重大的作用与意义。首先，内部控制能够提高规避风险的能力。企业的经营状况取决于企业的盈利状况，做好内部控制可以实现会计、财务系统信息的准确性，规避风险。其次，内部控制能够促进企业优化资源配置。做好内部控制，有利于企业对于自身的实力与发展状况有充分地了解。在会计的管理过程中，通过内部控制可以形成账目的多形式管理，更有利于企业加强对于稀缺资源的进一步引进与获取，对于富余资源的再转化，有条不紊地实现资源的优化配置。此外，加强内部控制能够降低企业成本，提高企业盈利能力。企业可以依据自身的发展状况，有效地进行合理的成本会计管理规划。在规避风险、降低成本、实现资源优化配置下，企业的赢利能力自然有效地提高，从而使得经营效果得以保证。

二、当前我国企业会计管理内部控制中存在的主要漏洞

我国会计监控监管的法规制度不完善，使得一些企业内部控制在维护经营活动的有效性、保证会计信息质量等方面远没有达到预期效果。内部控制明显存在诸多问题。主要漏洞表现为：首先，企业内部缺乏制约机制。在企业内部，有部分的部门负责人、业务经办人、财会人员主动利用内部控制的漏洞，收受贿赂、贪污公款、挪用、侵吞单位资产。主要原因就是制约机制的缺失。其次，企业管理不善。很多按照国家规定、财务制度要求应该建账的没有建，有的虽已建账但账目混乱；隐瞒企业真实的财务状况和经济成果；违反财务会计制度，随意核销费用，任意减少利润或增加亏损。这一系列的问题都在于企业管理的漏洞。

三、我国现代企业会计管理内部控制漏洞产生的原因

（一）企业内部组织结构设置复杂

现代企业有着先进的会计管理体制，主要是由企业特有的组织结构所决定的。总机构与下属机构这一特征的企业组织形式成为了现代发达企业的主流。因此，在会计管理中，总要处理好企业内部统一与自主的关系以及机构集权与分权的矛盾。现代很多的企业已经从商品经营转变为资本经营。总机构也随之成为了投资中心和分配中心，而分支机构主要起着成本中心和利润中心的作用。不同区域以及行业的总机构和下属机构都是独立的会计主体。会计体系出现了差异性的现状。同一种会计标准很难在差异的上下级组织构建中实现统一，这给会计管理产生了漏洞可能。

（二）企业间体系的差异性

不同的企业来自于各自的行业。不同行业间的企业，其赢利特点和风险的由来有着很明显的差异。在会计管理的过程中，主要与次要的内容有着巨大的区别。行业与行业间的会计差异，极有可能成为内部控制的盲点，容易被忽视或者归于小概率发生范围。即使相同行业中的企业，各自的规模，生产经营理念、发展战略、所处的区域环境等等因素都影响着内部控制一体化的实行，毕竟在微观范围内，其轻微的差异往往就决定着内部控制的有所偏移，而产生各种不确定性的改变。企业间不统一的差异性往往滋生内部控制的漏洞。

（三）外部监管不力

内部控制不仅仅在于内部控制的系统内部，也在于外部的影响。外部的影响主要包括相关的管理当局以及内部控制系统外的企业部门。由于企业追求利益最大化的原始属性，内部控制必然很难到位。这是企业管理中的必然惰性。此次的次贷危机的产生也是因为各自政府的金融监管部门缺乏对于金融机构的风险内控的监管与压力测试，放任金融衍生工具的乘数扩大而产生的。其次，对于相对“外部”的企业会计内控系统外的部门，对于会计的管理体系也是有一定的监管职责的。可见，外部监管不力是发生会计管理内部控制漏洞的重要原因。

（四）从业人员素质偏低

人力资源是企业极为重要的生产要素。在会计管理的内部控制中，不仅需要有高素质的会计管理人员，同时也需要有相应出色的审计以及内部控制的人员。在我国现在的会计管理体系中，高素质的从业人员所占的比例还很低，高学历的从业人才缺口很大。低素质的从业人员，道德水平低，容易从系统内部产生漏洞。部分道德水平低的从业人员甚至以漏洞的忽视来换取自身利益的最大化，产生企业巨大的道德风险。而业务能力的低下，使得企业会计管理的内部控制很难进行，在面对现在高端的会计处理时，很难能够觉察漏洞。等到风险与危机爆发的时候，才来对账，造成的企业损失，已经很难去弥补了。

四、对加强内部控制促进现代企业会计管理的探讨

（一）加强企业管理层对内部控制的重视

我国很多的企业，特别是民营企业今天所取得的成就同管理层的锐意进取、野蛮生长是很有联系的。而这样的管理层一般对于风险、成本等关注的力度都比较小，从而很难对内部控制加以重视。忽视内部控制，不重视会计管理，很容易产生内控漏洞，诱发风险漏洞，让企业完全暴露在市场不确定性之中，即使赢利能力再强，市场占有率再大，也可能发生短板效应，顷刻间让企业破产与倒闭。这一现象在此次的金融危机中，屡见不鲜。因此，作为企业大脑的管理层，应该转变思想，重视内部控制，加强会计管理，杜绝内控漏洞，增强企业抵御风险的能力。

（二）提高会计管理从业人员的素质

作为会计管理、内部控制的执行者，企业会计的从业人员对于漏洞责无旁贷。首先，应该让会计人员在工作中能够养成职业道德习惯，并由内在地形成会计职业道德意识。其次，应该实行考核上岗制度，使得会计从业人员自发地去提高自身的业务素质。此外，务必打好其业务基础。最后，应该加强会计人员的再教育工作。会计这一行业的知识信息更新的速度很快，只有不断地提高其业务水平才能跟得上企业的发展，市场的变化。

（三）完善企业内部会计组织管理体系

针对现代的企业组织结构体系，应该建立与之相匹配的会计组织管理体系。只有落实了会计管理的一体化，集中核算才能有效的进行，内部的审计工作也才能够有效地得到强化。只有一体化的会计管理标准，集中核算才有可能实现，其优势才能更好的发挥。而内部控制本身就包含着评审过程，而这本质上是对内部审计人员参与企业内部控制制度设计的一种手段。完善的企业内部会计组织管理体系，将更好地使其发挥作用，严查经营管理与会计核算中的漏洞。

（四）加强外部监管，统一行业标准

内部控制与外部监管有着相应的联动关系。财政 、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门应该发挥其外部监管的作用，以相关的法律、行政法规为依据，加强对企业的会计资料实施外部的监督检查。此外，还可以大力推动注册会计师事务所的发展，进一步推动第三方的外部监管。与此同时，还应统一行业的会计管理标准，使不同的企业间以及部门见的会计管理差异在体制上进一步缩小，这才能进一步提高社会舆论的监督能力。

（五）促进会计信息管理的技术化运用

会计信息的管理随着技术的进步发展日益迅速，在会计管理的内部控制中的应用越来越广泛。因此应该促进会计信息管理的技术化运用，建立有效的会计信息系统。在其作用下，企业管理人员能够更好地核算企业所占有的相关资源，并可以对市场的风险与不确定性进行有效的核算与检验，防止可能发生的异常现象，促进信息的及时可达。当然，现代的会计信息系统并没有缺陷，在运用中也应该注意网络的安全性，与系统设计的合理性等因素。

结语

企业内部控制牵动着企业的风险管理与盈利能力，是企业赖以生存的生命线。只有进一步重视企业的内控，努力培养从业人员的素质，完善会计组织体系，加强外部监管，促进会计管理的技术化运用，才能有效地提高我国企业会计管理内部控制的能力，提高企业的核心竞争力，在未来的国际化竞争中再创辉煌。

[1]李风鸣.内部控制学[M].北京：北京大学出版社,2002(12)

[2]戴新民,龚银燕.内部控制的基本制度:会计信息全面规范[J].管理世界，2003

[3]侯京钦.试论企业内部会计控制[J].河北企业，2009（12）

[4]罗正英.现代企业制度与会计信息含量[J]会计研究,1999(6)

[5]仇肖军.谈谈对企业内部控制的认识[J].广东会计,2001(4)