刍议我国企业新型财务内部控制模式的构建

新疆建筑科学研究院 张恒梅

刍议我国企业新型财务内部控制模式的构建

新疆建筑科学研究院 张恒梅

当前，我国企业在财务内部控制方面存在着诸多问题，比如企业缺乏完整的组织结构，导致财务管理工作难以开展，再如企业财务内部责权不对称，财务监督职责难以实践。对此，本文针对现代企业新型财务内部控制模式的思路设计及现代企业新型财务内部控制模式的内容设计进行了深入研究，对于完善新型企业的财务内部控制模式提供了框架思路。

企业 财务 内部控制 新型模式

一、现代企业财务内部控制的理论基础

单从定义上分析，现代企业财务内部控制可简单理解为针对企事业以及行政单位所实施的严格要求和监督，并在控制论相关原理和方法下，以相应的政策、制度、目标为指导，规范、指导和干涉企业财务内部活动，以促进现代企业财务管理过程的完善。如此一来，企业财务内部控制便具有了确定了基本要素，其中主要有风险评估、控制活动、控制环境、信息与沟通以及监督检查等，尤其是风险评估和控制环境，前者是指及时识别，科学分析影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程。后者则是对影响，制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。控制环境主要包括治理机构，组织机构设置与权责分配，企业文化，人力资源政策，内部审计机构设置，反舞弊机制等。

事实上，财务内部控制实质在于服务于现代企业内部管理工作的强化。这便决定了财务内部控制的具体内容必须有助于企业内部管理的加强，则财务内部控制包括了企业领导层用以授权和指挥内部经济活动的各种方法、各个环节和方面，还包括管理层影响与制约内部财务绩效的各个因素，以及为了对企业经济活动进行综合性计划、控制和评价而编制的各项规章制度，概括地说，主要有财务内部控制主体、财务内部控制目标和财务内部控制客体。

二、当前我国企业财务内部控制的主要问题

财务内部控制系统本应该以良好的状态推动企业财务管理，但目前我国企业在财务内部控制方面却出现了较多问题，具体表现在：

企业在重大项目管理上不完善，造成成本费用失控。比如在选定投资项目、构建固定资产及设备更新改造等重大项目问题上，企业最高管理层不乏疏忽大意者，使得企业决策未能完全涵盖其他控制标准，要么丢弃财务全面预算中的部分标准，要么不能很好地推行全面预算管理，最终会阻碍企业经营目标的实现。

企业内部预算管理制度不够健全。当前，较多企业都没有真正建立起完善的预算管理制度，更没有形成有效的运行机制，企业内部人员上自管理者下至普通员工均未具有较强的全面预算管理意识。市场经济环境下，预算管理制度的构建已成为建立现代企业制度的必须之举，在条件允许的前提下，企业应逐步提升自身管理水平、提高企业竞争力、增强核心凝聚力。而一些企业尚未建立预算模型的客观现状，使得企业在对待固定资产使用计划时缺乏分析性和有效控制，进而容易导致企业投资计划失败。

企业财务内部控制缺少制度化，内部控制制度建设滞后。理论上讲，企业管理者应该将财务内部控制视为一种事前、事中、事后的全过程控制过程，财务内控的检查与监督职责也应主要由内部审计完成。但多数情况下，我国企业并未建立起完全独立的内部审计机构，内部审计负责人也多由企业财务负责人兼任，此种做法必然致使企业管理者和财务人员对内部审计不够重视，企业财务内部独立性和严肃性随之被削弱，企业财务内部控制质量势必大大降低。当企业缺乏有效地内部控制制度时，就会造成企业内部执法不严、有章不循，使得内部控制失去了执行的效果。在内控制度的设计方面，存在着制度设计不全面，对于有关存货、低耗、固定资产采购以及使用、报废等方面缺乏严格的控制，对内控执行没有一贯和坚持，导致监管不严；一般而言，企业内部各职能部门是受总经理的直接领导，有关内部控制的地位尚未得到足够的重视，不能完全保证内部审计职能正常履行。

此外，企业对资金活动缺乏控制，对资金调度不合理，投资决策失误，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。固定资产投入少，更新改造不够，导致企业缺乏竞争力，发展后劲不足。

三、现代企业新型财务内部控制模式的思路设计

从遵循企业财务内部控制自身规律角度考虑，兼顾企业内部独有的结构组成，现代企业新型财务内部控制模式设计时应坚持如下思路：

事前控制，即预算控制和授权控制。预算控制是先把企业整体目标划分作控制标准和控制项目，再对预算编制、预算检查的情况进行比较，查找和分析企业内部未能完成预算的主要原因，进而对未完成预算的不良后果实施改进，以保证企业各项预算的切实执行。授权控制是依照企业组织机构及员工岗位责任的实际设置，严格规定企业员工在处理相关经济业务时，须经授权方可进行，同时确保企业各项业务活动完全由被批准或被授权的员工严格执行。

事中控制，即会计系统控制和业务操作控制。会计系统控制要求企业确定并记录所有真实的经济业务，对各项经济业务的价值加以及时、充分、详细的描述和记录，各个会计科目的设置必须做到内容完整、名称准确真实、归类繁简适度，会计核算流程有效规范，保证财务会计报告中所涉及会计核算的货币价值。业务操作控制要求企业在应用环境设备软件技术方法的基础上，将各个方法归纳在自身系统内，并立足于企业规章制度的标准和信息传递，调整费用报销和产品购销等经常性业务流程。

事后控制，即数据核对、风险评估、定期查看完成状况以及建立监察执行制度等。企业内部核对指的是在企业财务部门各系统之间进行的核对，主要察看企业库存变动是否和物管部门实际的出入库情况相符，企业内部往来款项是否和销售部门实际销售情况相符，企业财务实行的数据核对要求财务部门弄清楚内部外部数据的发生额以及余等是否真实、准确、符合逻辑，并将出现的误差及时提交到相关监控部门。风险评估即企业处于风险环境时采取有关措施将风险减至最低的管理过程，定期查看完成状况即企业每隔一段时间所开展的综合研究以及对各项经济业务进展状况实施的讨论，建立监察执行制度即企业在执行监督制度的前提下，致力于经营管理水平和效率的提升，以及企业内部相互制约、相互监督机制的建立。

四、现代企业新型财务内部控制模式的内容设计

现代企业新型财务内部控制模式可采取如下形式进行设计和构建：

企业应及时引入全面预算管理机制。建立健全预算管理组织，改变由财务部门唱独角戏的局面。对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理，确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。预算的编制一是要全员参加，二是按科学的流程编制，三是选用合适的编制方法，使预算编制的结果更具科学性和合理性。在实施全面预算管理时必须与企业战略，绩效和薪酬奖罚结合起来，根据情况变化对预算进行适时和适当的调整。制定授权审批制度要求企业根据常规授权和特别授权的规定明确各岗位办理业务和事项的权限范围，审批程序和相应责任。规范和完善财务的各种控制活动，具体来讲，应依次进行月度账目核对、应收款账龄分析以及会计分录的编制和录入等。定期开展企业营运情况分析，发现存在的问题及时查明原因并加以改进。企业应当科学确定投融资战略目标和规划，建立和完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的集中归口管理，明确筹资、投资、营运等各环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行。企业应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，强化研发全过程管理，规范研发行为，促进研发成果的转化和有效利用，不断提升企业自主创新能力。财产是企业开展各项生产经营活动的物质基础，企业应采取有效措施，加强对企业财产物资的保护。企业应当按照请购、审批、购买、验收、付款、采购后评估等规定的程序办理采购业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单或采购合同协议、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。此外，企业应当制定内部控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。在日常监督和专项监督的基础上，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具自我评价报告。企业必须制定与生产、销售、财务等业务相关的目标，设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解企业所面临的来自内部和外部的各种不同风险。在分析相关风险的可能性和影响程度基础上，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。

[1]赵仲杰. 新全面预算管理实务与操作.

[2]高级会计实务 第七章 企业内部控制

[3]李瑞科.企业内部控制存在的问题与对策[J].产业与科技论坛, 2009,(08).

（责任编辑：罗宁）