浅析网络环境下会计信息生产模式

佟芳芳 孙玉甫

【摘要】 现行会计信息生产模式是一种个体化的会计信息生产模式,这种生产模式在运行中存在很多问题。在网络环境下应采用社会化的会计信息生产模式,这样不但可以从根源上解决诸如会计信息失真等问题,还可以降低生产会计信息的社会总成本和企业成本。

【关键词】 会计信息;生产模式;社会化;综合处理平台

会计信息是广大投资者进行投资决策的重要依据,也是政府制定宏观调控政策的重要依据,尤其是随着我国资本市场的不断发展和完善,会计信息的地位和作用更加明显。如何为广大投资者及时提供真实、完整、相关的会计信息一直是投资者关注的焦点和相关行政监管部门工作的重点,同时也是各个企业应该履行的社会责任。

一、传统会计信息生产模式的弊端及原因分析

(一)传统会计信息生产模式的弊端

传统的会计信息生产模式是经济主体的个体化行为,由企业或上市公司生产会计信息,然后由会计师事务所审计并检验会计信息,最后由信息使用者消费会计信息。这种以满足企业个体需求为目标,从企业内部获取信息,由企业个体组织人员进行加工的传统会计信息生产方式,是个体化的会计信息生产模式。而市场中的经济主体之间是相互联系的,这种联系随着经济环境的变化、信息技术和网络技术的发展而变得更加紧密,个体化的信息生产模式由于其割裂了经济活动的内在联系,制约了其描述经济资源供需关系链的能力,暴露出很多严重的弊端,比如内部操纵现象层出不穷,会计信息失真丑闻屡见不鲜等。

(二)传统会计信息生产模式弊端的原因分析

传统会计信息生产模式产生问题的主要根源在于其个体化特征以及会计信息的个体占有性与会计信息需求的社会性之间的巨大矛盾。

首先,个体化的会计信息生产模式割裂了经济活动之间的联系。建立在个体会计信息生产基础之上的现行的会计理论及制度,是基于自身利益需要和根据自身所生产的信息向外界发布供应信息,这就割裂了经济活动的联系。同时,企业的管理当局可以通过其控制的财务部门粉饰财务数据,甚至提供虚假的财务信息,损害股东利益。又由于在个体基础上生产和供应的会计信息,本身就不能反映经济活动的整体性和全局性,也不能再现经济活动的事实,所以即使企业提供了虚假信息,外界信息的使用者也不会及时发现。

其次,满足个体需求的个体化会计信息的生产,不能满足社会对会计信息的需求。经济学理论观点认为,个体的经济行为是追求自身利益最大化的趋利避害行为,这决定了作为经济个体,一方面千方百计去了解自身决策所需要的外部信息,一方面又尽可能地隐瞒自身的真实信息或者至少是隐瞒对自己不利的信息,从而使得信息供应者和信息使用者之间形成了博弈关系,而不是合作关系。因此,在个体利益的驱使下提供虚假信息在所难免,信息的不完全、不对称就必然存在。

二、网络环境下社会化的会计信息生产方式

(一)会计信息生产社会化的含义

网络环境下社会化的会计信息生产方式即会计信息生产社会化,它是指由国家设立会计信息生产的专门机构,根据企业之间发生业务关系的业务资料,记录它们互为前提互为条件的经济活动, 为社会经济信息使用者提供客观、真实、及时、可靠的会计信息。

这种会计信息的生产方式,以社会需求为目标,以市场经济的社会联系性为基础,从社会范围获得原始会计信息,并且由国家管理机构实施、加工、生产会计信息,对于企业和相关信息需求者可以依据申请的标识码,从源头获得数据并根据自己的需要加工成所需信息,这就使得产生的会计信息更真实、可靠,加工、利用性强,从而彻底解决会计信息不真实等问题,为会计信息可靠性的验证和追溯提供可能。

(二)会计信息生产社会化的可行性

理论上, 经济信息汇集点的存在,是形成会计信息生产社会化的可行条件。企业在从事生产经营活动中,与各种各样的部门和组织打交道,各种社会机关与部门服务监督和管理着经济活动,从而形成了众多的经济信息汇集点,可以利用现代信息技术和网络技术实现信息共享,开发和扩展现有信息系统的功能,在經济信息汇集点上进行具有社会化信息生产条件组织的建立(如会计信息综合处理平台),从而实现会计信息生产的社会化。

技术上,计算机硬件性能的不断提高和网络信息技术的发展,为社会化会计信息生产模式提供了强有力的硬件和技术支持。生产成本上,由于会计信息之间共享是可行的,并且还可以充分发挥计算机的作用,节约大量的人力、物力,大大降低生产会计信息的社会总成本。此外“三金”工程的实施,使信息的获得可以从诸多“金”字工程的原始信息库中采集,为会计信息的社会化生产提供了支持和保障。

三、构建统一的会计信息综合处理平台,实现会计信息生产社会化

要实现会计信息生产的社会化,需要实现两个突破。首先是在传统信息生产理论上的突破,包括突破对会计信息来源的认识,打破会计信息仅能由个体提供的传统观念,对会计学、统计学、审计学、管理学、经济学和信息技术等诸多学科的理论进行交叉性和综合性的研究。其次是在信息生产方法与制度上的突破,建立网络条件下会计信息综合处理平台,实现会计信息生产的社会化模式。

(一)网络环境下会计信息生产社会化的实施

会计信息生产社会化模式是基于网络环境的优势对会计信息进行综合处理加工的模式,这一模式通过建立会计信息综合处理平台可以实现。会计信息的综合处理平台代替企业执行会计信息的生产职能,企业(信息供给方)的主要任务就是完整地记录企业发生的全部经济活动,采集企业会计信息的原始数据并集中上传至会计信息综合处理平台,该平台对各个企业的数据进行会计处理,形成企业的会计簿籍,并将加工处理完成的符合会计准则的财务报告经会计师事务所审计后传回企业;相应的税务数据发送到税务征收部门,相应的汇总统计数据送到经济信息管理部门,供相应部门分析、制订相关政策。

(二)网络环境下会计信息生产社会化模型的构建

会计信息社会化模式的实施主要是指经济信息从各个源头汇集,到整理加工、生成报表、审核,最后对外披露这一系列流程,当然还包括对整个过程的监督。可以概括为信息汇集、信息审核、信息披露和信息监管四个环节。

1.信息汇集。企业的经济活动是会计信息的主要来源,银行、资本市场、证券市场、政府机关等是经济信息的重要辅助来源。会计信息综合处理平台(以下简称综合处理平台)则是各种经济信息的汇集地,并在此可以实现信息共享。也就是说,各个企业、银行、资本市场、证券市场、政府机关先将经济信息输送到综合处理平台,由综合处理平台整理加工并生成各个企业的会计报表。

2.信息审核。综合处理平台将生成的会计报表送至会计师事务所,由会计师事务所审核并将审核后的会计信息返回综合处理平台。

3.信息披露。综合处理平台将审核通过的会计信息返还给企业并对外公布。对于未能通过审核的会计信息,综合处理平台应当查明原因。属于信息来源有问题的,及时通知企业或其他信息提供者调查纠正;属于综合处理平台自身原因造成的应该及时采取补救措施,并对由此给企业造成的损失承担责任。

4.信息监管。在社会化生产模式下存在两个监管主体,一个显性的监管主体就是政府监管机构,政府监管机构可以对综合处理平台的业务进行定期或不定期的调查监督;还有一种隐形的监督,即多元主体的社会监督,而且这种监督贯穿了整个流程,综合处理平台是由政府直接经营的,相关的信息生产费用由政府资助。这样一来,综合处理平台与上市公司之间就不会是“服务商和顾客”的关系,而是一种监督与被监督的关系。至于信息审核费用,则是由综合处理平台支付给会计师事务所的,因为只有经过会计师事务所审核的会计信息才是大多数信息需求者真正需要的会计信息,才更具有使用价值。这样又割裂了传统模式中上市公司与会计师事务所之间的利益关系,防止了会计师事务所为了自己的客户量和收益而与上市公司合谋提供虚假信息,确保了注册会计师审核的独立性和客观性。对企业会计信息有需求的信息需求者通过付费方式访问综合处理平台、获取相关数据并根据自己需要加工成所需信息;同时,社会公众也可以随时从综合处理平台网络服务器上关注信息汇集、整理加工、审核披露的相关动态。会计准则制定机构制定的基本会计准则和具体会计准则,以及在此基础上对会计处理方法给出的具体说明,是该平台处理会计信息的标准和依据。

如此一来,原有的监督模式也发生了变化,社会监督贯穿了整个流程,原有的对企业的监督主要转移为对综合处理平台的监督。其中,综合处理平台可以是经过国家认可的有资质的网络服务商,当综合处理平台提供虚假不实的会计信息时,不但会受到政府有关部门的惩罚, 而且还会在各网络服务商之间的竞争中被淘汰。同时,竞争的存在也使得信息需求者可以获得质优价廉的会计信息,从而改变了传统会计信息生产模式中信息使用者只能被动接受的劣势地位。

笔者所描述的网络环境下会计信息生产社会化模型如图1所示。

在会计信息生产的社会化过程中,还要特别考虑以下问题。首先,必须考虑处于核心位置的会计信息综合处理平台的管理与控制;其次,建设综合处理平台的各种技术条件必须深入研究与论证,例如:各种规范化、标准化信息格式,信息数据接口、存放会计信息的数据库结构,及其安全性、可靠性的问题和各种信息处理软件的开发问题。●

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