从食物链角度分析影响企业总机构会计透明度的原因

浙江师范大学经济与管理学院 汤艳

从食物链角度分析影响企业总机构会计透明度的原因

浙江师范大学经济与管理学院 汤艳

当前我国企业的会计透明度普遍不高。不透明的会计信息严重影响了其相关使用者的利益，影响到经济社会的健康发展。本文针对会计透明度不高的现状，从食物链角度分析因企业分支机构会计透明度问题而造成总机构会计透明度不高的原因，希望通过本文为进一步提高会计透明度提供新思路。

食物链 分支机构 总机构 会计透明度

葛家澍、陈少华认为，保护投资者的主要质量是透明度，狭义的透明度是指充分披露，广义的透明度包括了会计信息的中立性、清晰性、完整性、充分披露、实质重于形式以及可比性等，并同时建立在相关性和可靠性的基础之上，只有达到了高质量要求的财务报告才算具有极高或完全的透明度。透明度的定义也适用于普通的中小企业。

随着我国经济的快速发展，许多企业不断扩展其业务，扩大其产品销售范围，越来越多的企业开设了分支机构。分支机构作为企业整体的一部分，必须严格遵守总部统一的经营方针和管理方针，但通常也具有相对独立的经营自主权。由于分支机构与总部在地理位置上通常相隔一定的距离，以及存在的种种主客观因素，导致分支机构在会计处理上存在许多不规范之处，从而造成了分支机构的会计透明度问题，并最终导致总机构的会计透明度也同时出现问题。本文从食物链的视角来分析如何由分支机构会计透明度的问题进而影响到总机构的会计透明度。

一、食物链思想与会计信息传递的联系

食物链一词是英国动物学家埃尔顿于1927年首次提出的。食物链是一种食物路径，联系着群落中的不同物种。食物链中的能量和营养在不同生物间传递。有毒物质被食物链的低级部分吸收，并逐级积累，以致它的最高级生物面临巨大的危害。因此食物链有累积和放大的效应。

食物链的思想同样适用于企业总分机构间会计信息的传递。企业分支机构将缺乏可靠性的会计信息上报至总部，过程中会计信息经多名会计人员的处理，出现舞弊、错误等的风险逐级增加，并且分支机构越多，关系越复杂，风险越大。由于总部在处理会计信息时很难知晓其中已含有的透明度问题，所以修正错误信息的概率很小，进而继续对它加工，导致最终输出的会计信息存在透明度问题，使总部的最终会计成果的质量降低。

二、分支机构出现会计透明度问题的原因

分支机构作为整个企业的组成部分，可以拥有相对独立的经营自主权。它可以有齐全的库存商品，除向总部进货之外，也可以自行向其他厂商购进商品。分支机构可以以自己的名义在银行开户，存取现金，委托银行办理结算业务。赊购、赊销引起的应付应收款，也可由分支机构自行负债结算。顾客订货时，分支机构可以直接向顾客交货。以上种种环节造成了分支机构会计信息出现问题的隐患。隐患出现有一下几种可能原因：

（一）分支机构会计造假

分支机构负责人为了谋取私利，加之整个企业内部控制制度、监管制度不健全为其实施对自己有利的会计行为提供的可能，使分支机构会计信息的透明度降低。会计信息披露不完整，蓄意歪曲事实，造成传递至总机构的会计信息不真实，最终导致总机构会计信息透明度不高。

（二）企业总机构监管不足

由于地理上的差异以及其他种种因素，分支机构出现会计透明度问题总机构很难监管到，由于很多中小企业缺乏有效的监管措施、内部控制，总机构也往往不能发觉分支机构的会计问题。（三）缺乏熟知业务的会计人员

许多小企业没有正规的会计人员，他们的业务能力参差不齐，由于不具备应有的专业知识导致错误的会计处理，最终出现会计透明度问题。

（四）会计制度的局限性

财务会计无论在理论上还是在实务上都存在着很大的局限性，如大量的递延、预计、待摊项目允许会计人员进行主观判断和确定备选方法，就削弱了会计信息的可靠性。会计计量存在很大的缺陷，就给分支机构留有余地对会计信息进行美化。

三、总机构出现会计透明度问题的原因

假定总机构自身的会计信息没有透明度问题，总机构对分支机构的会计信息继续加工，由于分支机构基于上述种种原因存在会计透明度问题，最终导致总机构会计报表信息失真，并可能将错误放大。由于总机构处在会计信息传递的最后目的地，出现舞弊、错误等的风险达到最高，会计报表的可靠性就大为减弱。若企业的分支机构越多，关系越复杂，则会计透明度出现问题的概率就越大。

四、结语

基于上述分析，分支机构的会计问题是造成企业总机构会计透明度问题的一个很大原因，并且企业的分支机构越多，关系越复杂，就大大增加了舞弊、会计信息失真的风险。在实际生产销售中，企业应精简分支机构，加强监管，加大对会计人员的专业技能培训，提高分支机构负责人及会计人员的职业道德，以提高分支机构的会计透明度，进而提高总机构的会计透明度。

[1]杨德岭.影响会计透明度的因素分析及对策 [J].企业经济, 2009,(04)

[2]梁妍妍.对会计透明度相关问题的思考和分析[J].时代经贸(下旬刊),2008,(11)

[3]魏海丽.会计透明度与公司治理[J].当代财经，2006,(4)

（责任编辑：李美）

book=327,ebook=456