简论中小学财务分析工作

□文/夏利

简论中小学财务分析工作

□文/夏利

针对目前中小学财务分析工作比较薄弱，许多学校还没有很好地开展财务分析工作的现状，结合额尔古纳市教育系统财务分析工作进展情况，提出中小学财务分析方法、财务分析内容以及如何进行财务分析的一些看法，试图对中小学财务分析工作起到一定的借鉴作用。

中小学；财务分析；方法

目前，中小学财务分析工作因教育主管部门及学校领导还没有对财务人员提出明确的要求；且限于学校的财会人员大都为教师兼职，会计业务知识相对贫乏，有的财务人员虽然每年或每学期也想做一下财务分析，但不知如何进行财务分析工作以及应具体分析哪些内容等。针对目前中小学财务分析工作比较薄弱，许多学校没有很好地开展财务分析工作的现状，结合本人从事教育财务管理的工作实际，对有关中小学财务分析的方法、财务分析的内容及如何进行财务分析提出一些看法，试图能对中小学的财务分析工作起到一定的借鉴作用。

一、中小学财务分析方法

中小学财务分析既包括对财务报表（如资产负债表、支出明细表等）有关数据的分析，也包括对往来款情况、财务异常变动情况分析。财务报表分析的方法有比较分析法和因素分析法两种。

（一）比较分析法

1、比较分析法的定义。比较分析法是两个或几个有关的可比数据进行对比，提示差异和矛盾。

2、比较分析的具体方法

（1）按比较对象分为：①与本单位历史比（也称趋势分析）；②与同类单位比（也称横向比较）；③与计划预算比（也称差异分析）。

（2）按比较内容分为：①比较会计要素总量；②比较结构百分比；③比较财务比率。

（二）因素分析法。因素分析法是依据指标和影响因素的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度。

笔者认为，中小学财务分析主要应采用比较分析法中按比较对象进行分析。将学校某项目的收支数据与上年相关项目进行比较；或将此数据与年初的预算指标比较，分析该项目显著变动的具体原因，提出今后的一些改善措施或监控的办法，为领导的财务决策做好参谋，更好地完善下一年度的财务预算工作。

二、中小学财务分析的具体内容

（一）分析有关财务报表

1、分析资产负债表

（1）分析学校“可用资金”情况。为了确保学校的日常公用支出及基本建设发展支出不挪用或移用学校的往来款及扣除一些无法收回的坏账和实际上暂付购置设备付政府采购部门的资金情况，我们提出“可用资金”这一概念。学校的可用资金=单位存款－其他应付款-其他应收款中无法收回或实质上已经支出款项。如果可用资金出现红字，说明学校存在挪用或移用往来款资金。

（2）分析学校当期止的收支结余情况。学校当期的收支结余是指学校年初至当期止的各项收入减去各项支出的结余情况；分析学校的收入和支出是否按年初预算的有关要求执行，有无严重的超支情况。分析学校的收入和支出实际数与预算数差异较大的原因。

2、分析专项经费报表。分析专项经费是否专款专用，有无被挪用或移用。一般认为，可用资金－专项经费余额小于0（出现红字），则存在专项经费被移用或挪用。有的学校上级拨付的专项经费一直滞留在学校账面上，未及时进行结算清理。如，某寄宿制初中2008年底止贫困寄宿生生活费补助资金虽已在财务账发放列支，结转食堂账面后可用资金出现反方余额2.8万元，说明学校挤占了学生专项补助资金。有的学校的专项经费没有专款专用，而用于发放人员经费或办公经费，这都是不允许的。专项经费只有根据文件规定的项目内容范围内支付，不得随意调整使用范围，有结余也不得虚报冒领。

3、分析经费支出明细报表

（1）对比学校实际生均公用经费（指公用经费的累计数/年均学生数）支出与财政补助的生均公用经费差异。若差额小于0，则应分析是否学校有不合理的开支或学校有特别事项的开支（如评估评级需要增加一些必要的设备购置、校舍维修；或者学校一些大型学术活动支出等）或者财政核定的公用经费补助太小。

（2）分析教职工福利发放情况（特别是学校自定政策发放的教职工福利）。教职工福利一般指会计科目为“奖金－成果奖、结构工资、其他和其他人员工资－加班工资”的金额之和。可以分析学校发放的福利与其他同类学校对比，是否发放金额差别较大；也可以与学校以前年度相同会计期间发放的福利情况进行对比差异是否较大，以及教职工福利占总支出的比例；分析这些数据显著变动的原因。

（3）分析招待费指标执行情况。目前，中小学校会计制度要求招待费总额/公用经费总额的比例一般不得超过2%。若比例过高应分析原因，并提醒学校领导要适当控制招待费标准；鼓励学校一般的招待餐费尽可能安排在学校食堂中就餐，便于节约招待支出，把有限的教育经费多用在教育事业的发展上。

（4）分析教师培训费使用情况。按规定教师培训费应占公用经费的10%以上，学校应保证教师的进修、培训机会，提高教师的知识层次。对于这种项目应经常算算比例，留意它的进展。

学校还应分析公用经费占总支出的比例。分析学校相关项目收入、支出与以前年度显著差异的原因。通过这些分析为领导决策控制提供必要的帮助，加强对有关项目支出的监督；也更有利于今后编制预算及预算的执行。

（二）学校往来款清理情况分析

1、学生代管费情况。2008年3月止，在义务教育段学校不应有余额，对出现红字或有结余的单位应该认真分析及处理。对于高中段的学校代管费结余过大的情况同样也要认真分析，并且要做到期末及时清退。

2、中小学代收作业本费结算情况。按照义务教育中小学代收学生作业本费的有关文件要求，学期末往来款不应有余额，如有余额应及时退还学生。财务人员应将挂账情况及时反馈校领导，以便及时得到处理。

3、其他应收款或历年亏损及有关专项挂账情况。个别学校存在长年挂账现象，应分析这些挂账的原因及处理措施。

4、社会保障经费余额情况。分析学校有无本应向教职工收回的却没收回的款项或已经扣除但没上缴的社保经费个人结余款的情况。

5、个人所得税情况。分析学校个人所得税是否存在已经扣除但一直挂在账上未及时汇付财税部门的现象。

（三）学校财务异常情况分析。核对资产负债表、支出明细表、往来款报表之间的逻辑关系是否有矛盾或不一致的情况。核对辅助账与报表是否相符；核对各账目之间的准确性，比如资产负债表资产总计与负债总计是否相等，资产负债表中的其他应收款、固定资产、其他应付款等与明细表中相应的项目是否相等，报表数据与学校自行计算的金额是否相符等。

三、中小学财务分析注意事项

（一）数据的准确性问题。从我们对有关核算学校的财务分析报告上交情况来看，数据准确性问题还没引起有关学校财务人员足够的重视。

1、财政公用经费补助金额表达不准确。2009年额尔古纳市小学段财政公用经费补助标准为300元/生·年，但有些小学财务分析报告中反映的金额为280元/生·年，因此，以不正确财政公用经费补助标准进行生均公用经费支出数与补助额的财务分析，严重失实，对有关学校的财务分析报告质量大打折扣。

2、某校分析报告提出公用经费拨款比往年大为减少，笔者认为表达欠妥。如果从生均公用经费来说不可能大为减少，一般都能维持上年水平或者应有增加才对，而只能是学生数减少较多引起公用经费总额减少较大。财务工作是实实在在的数字，数字准确、业务真实、表达清晰是财务分析工作的生命，因此学校财务人员在进行财务分析时，要正确使用财务分析指标并保证财务数据的真实、准确。

（二）财务分析的有用性问题。财务分析的最终目的是发现财务管理中的漏洞，及时采取有力措施，不断提高学校财务管理水平，发挥有限经费的最大效益。但多数学校的财务分析报告仅罗列一些数据，虽指出某些项目与以前年度预算或结算增（减）变动较大的问题，但未能具体分析说明有关项目收支显著变动的原因。若能对有关项目收支变动的原因加以必要的分析，并提出今后的一些具体解决措施，才不失为一个比较好的财务分析报告。

总之，财务分析是一项专业性很强，复杂繁琐的管理工作，对于财务专业知识欠缺或分析问题能力不强的财务人员来说有一定的难度。因此，财务人员平时必须加强有关财务业务、政策法规的学习；加强综合分析能力的培养，不断提高自己的财务分析水平，这样才能更好地胜任财务分析工作，才能为学校的财务管理工作提供更好的建议。

（作者单位：内蒙古自治区额尔古纳市教育局）

[1]2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材.财务成本管理[M].北京：经济科学出版社.

[2]2007会计基础工作规范的实践探析[J].2007.11.15.

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