谈会计职业道德建设

□文/雷 曼 尹 旺

首先，我们来看一个案例：1994年6月上市的银广夏公司，曾因骄人的业绩和诱人的前景被称为“中国第一蓝筹股”。从1999年开始，该公司一项萃取产品出口，毛利率竟达87%。次年，银广夏股价一飞冲天，以44%的涨幅高居深沪两市涨幅排名第二。而真相再清楚不过：从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨——整件事情是一场彻头彻尾的骗局。其中，深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律、法规，为银广夏出具了严重失实的审计报告。

任何造假的背后都隐藏着巨大的利益。较之过去，人们之间的利益关系大大复杂化，会计人员身处财经大权的关键地位，其价值观念不可避免地受到影响，在会计界突出表现就是会计信息严重失真，假账盛行。究其原因，会计人员缺乏应有的职业道德或职业道德水平不高，是会计信息失真的一个重要原因。因此，会计职业道德构建问题已成为当前会计领域乃至整个社会经济领域关注的焦点。

一、会计职业道德缺乏的原因

1、会计执业的客观环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德。企业管理者是企业的“最高长官”，会计人员受雇于企业管理者，其经济待遇、工作安排、职务任免等都受到企业管理者的控制和制约。个别管理者的职业道德水平不高，为了自己的政绩授意指使甚至强令会计人员编制虚假的会计信息，一旦违背其意愿，会计人员就面临失业的困境。因而，有些会计人员也是不得已而为之。

2、会计从业人员水平参差不齐。有些会计人员不是专业人员，没有接受正规的学校教育，理论水平低，业务水平差，责任心不强，缺乏爱岗敬业精神，自律性差。

3、会计法规不健全，制度不完善。与西方发达国家相比，我国的会计制度不够完善，许多会计行为在法规中没有明确的定义，有些规定存在主体不明确或者责任主体过多，发生责任人之间互相推诿的现象，造成无法追究责任。

4、会计监督机制不力。我国会计监督法律约束机制不全，目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准不统一。各部门管理上各自为政，功能上相互交叉，各种监督不能有效结合。另外，我国企业内部管理和控制制度不全，有的单位是缺乏内部监督和控制制度，有的则是单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，导致会计秩序混乱。企业单位负责人的约束机制不全，也阻碍了会计的有效监督。

5、会计职业道德教育存在弊端。现阶段，我国的会计教育体制中，学校的教育只注重学生的智育和会计专业技能的培养，对学生的德育教育和人格培养不够重视，对会计职业道德的宣传教育以及违背职业道德造成的严重后果教育不足，学生走上社会后职业道德缺陷越来越明显。

二、加强会计职业道德建设的主要内容

目前，我国会计人员职业道德按照社会经济发展对会计工作要求来归纳，至少要包括以下八个方面：1、爱岗敬业。会计职业道德的核心，爱岗就是乐业，敬业就是忠于职守；2、诚实守信。诚实不仅是公民道德的基本规范，还是市场经济条件下基本的游戏规则。对会计而言，诚实守信就是实事求是，不做假账；3、廉洁自律。会计从业者最起码的职业道德，要求从业者清纯、廉洁、不贪、不占，严格要求自己；4、坚持原则。严格按照会计法规为行动指南处理具体业务，在发生道德冲突时坚持原则；5、客观公正。会计从业者的基石。处理会计事务以实际发生的交易或事项为依据，以法规为准绳，不掺杂个人主观意愿，不为管理者意志所左右，消除一切非客观、非公正因素影响，对经济业务进行客观、公允的判断；6、提高技能。从业者要有实现道德诺言的执业能力，有不断提高专业技能的意识和意愿，严格质量控制，抵制做假账；7、保守秘密。从业者必须严格执行有关安全和保密的规定，该充分披露的充分披露，该保守的秘密应该严格保守。如果泄密，可能给单位和国家造成损失；8、搞好服务。树立为经济主体、社会公众提供高质量服务的意识。

三、加强会计职业道德建设的措施

1、净化会计外部环境，以法治假。会计工作人员生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会消极因素的影响。杜绝这一负面影响的有效办法就是以法治假，这是一种行之有效的方法，新《会计法》行为的处罚内容，不仅要求对违反《会计法》的单位领导和会计人员进行行政处分、承担相应刑事责任，增加了经济处罚的内容，而且还相应规定了违法行为的具体处罚标准，有利于根据违法情节予以量刑，使法律责任落实到实处。严格执行《会计法》的相关规定，必将有效地控制造假行为，提高会计人员的职业道德水准。

2、提高会计人员的整体素质和业务素质，加强对会计人员的继续教育。会计人员是会计信息的直接制造者。目前，我国会计人员的业务水平普遍不高，各单位和会计管理部门应不断加强对会计人员的业务知识培训和职业道德教育，并使之制度化、规范化。将继续教育列入其业务考核的内容，促使会计人员努力掌握更高的会计技能，提高会计服务质量。

3、建立健全法律制度，让法治和德治相结合。进一步完善《会计法》及各种相关法律法规，提高立法的科学性和执法的可操作性。明确规定对违法乱纪行为的处罚，切实做到“有法可依，有法必究”，让那些造假者得到应有的惩罚。同时，加强法制教育，促使会计人员形成正确的道德判断、道德选择和道德评价模式，从而自觉的调节自己的行为。

4、加强内外部监督。加强外部监督机构如税务机关、工商管理、审计机关等执法部门执法的严肃性和权威性，充分发挥其对会计工作的监督、检查与指导作用；建立健全单位内部监督机制，定期对会计人员和高层管理人员的道德情况进行检查、考核和评价，奖优罚劣；合理配置会计人员，建立会计岗位轮换制度。

5、会计职业道德教育贯穿整个职业生涯。会计职业道德教育，在不同的时期，对不同层次的会计从业者道德要求的程度也不同，应从会计专业学历教育开始直至离开会计岗位，采取灵活多样的培训方式，使会计从业者加强职业道德修养的自觉性。各单位应当从实际出发，有计划、有重点地抓好会计职业道德教育，把会计职业道德教育作为单位岗前培训及岗中培训的重要内容，将会计职业道德教育作为后续教育的重要内容，把对会计人员职业道德的教育贯穿在整个会计工作职业生涯中。

[1]朱秀华.浅谈会计人员基本道德.金融经济，2003.1.

[2]高洪科.用制度重塑会计诚信.中国石油企业，2007.

[3]项怀诚.会计职业道德.人民教育出版社，2003.