也谈会计信息失真

□文/李瑞科

会计信息是企业重要的管理信息，会计信息质量的高低是企业管理水平的重要标志，会计工作在准确、及时地反映和监督企业的经济活动和财务收支情况，加强管理、提高效益、维护财经纪律等方面发挥了重要作用；然而，目前由于我国市场经济环境中法人治理结构不完善、法制不健全等因素，会计失真现象频频发生。如不及时治理，不仅会危害一个单位的生产经营，而且还会危及整个社会的经济运行。

一、企业会计信息失真的表现

（一）虚增收入或隐瞒收入。企业通过虚构交易事项，如虚增主营业务收入、其他业务收入、应收账款等手段，达到虚增利润的目的；或者企业通过隐瞒收入形成账外资产和偷逃国家税款。

（二）虚减成本、费用或虚增成本。企业通过少计会计期间内发生的主营业务成本、期间费用、营业外支出等手段，虚增公司的资产和利润；或虚构成本和费用，调节利润达到偷逃税款的目的。

（三）设置两套账。由于有的单位主管领导的法制观念淡薄、会计人员职业道德弱化和部门利益的驱使，多套账问题仍然是财务工作中时有所见的现象。

（四）私设小金库。目前从社会经济活动现状观察，小金库数量越来越多，小金库的资金来源和成因越来越复杂，危害性越来越严重；同时，小金库与部门利益密切关联，通常逃避会计控制和审计监督。

（五）随意变更会计政策和滥用会计估计。如通过选用或变更会计政策来调节利润；通过不合理的会计估计调节利润进行盈余操纵。

二、造成会计信息失真的原因

造成会计信息失真的原因是多方面的，既有客观原因也有主观原因。客观上讲，我国会计管理体制存在缺陷，导致会计信息的收集缺乏统一的标准和严格的要求；主观上讲，受政治和经济管理体制及经济利益的影响，不少企业弄虚作假，隐瞒真相，使会计信息失去了客观基础，人为降低了会计信息的质量。

（一）会计法律体系不完善。目前，我国现行的会计制度和会计准则只是对经济活动中如何处理会计事项所作的总体规范，不可能涵盖经济活动中所有会计事项的处理，加之会计制度本身允许企业对会计事项作出主观判断，这些为企业会计造假提供了可乘之机。如，《企业会计准则》对企业具体事项的会计处理中，规范了多种备选的会计处理方法，由企业择其执行，许多企业正是利用制度本身的缺陷，在或有事项、会计估计和选用会计政策上做文章，在收入、成本和费用的确认上，往往根据自身利益的需要，有意增加或减少收入和费用，虚增或隐蔽当期利润。一般来说，法律法规建设总是不同程度地滞后于经济活动和会计实际，加之会计制度中允许的企业主观判断因素，客观上为会计信息提供了造假空间。

（二）会计人员素质不高。会计信息出资会计之手，无论什么原因和动机，会计人员都负有直接责任。在实际工作中，受业务素质的限制，存在着大量会计人员不坚持原则、不认真钻研业务知识，实际工作能力不强，对国家的新财务规则不熟悉。许多会计人员并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面，会计人员的职业道德素质不高，坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪做斗争的少，相反对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。或者怕得罪上级部门或单位领导而委曲求全，篡改原始财务信息，导致会计信息虚假。

（三）企业经营者业绩考核不合理。大多数企业对经营者的考核是由主管部门或企业总部下达经营指标，如利润产值等，通过对计划指标的完成情况来决定管理者的薪金奖励及提拔，但企业的自然条件及自身条件都是变化的，企业主管部门对企业情况掌握不全面，使计划指标脱离实际情况，企业很难完成指标，在这种情况下，企业管理者采用种种手段来应付计划的完成，这样就会造成会计信息失真。

（四）部分企业内部管理制度不健全。

在一些企业中，会计基础工作差，财务人员岗位职责不清，授权批准制度不健全，甚至一些企业领导人迫使会计人员弄虚作假，会计人员考虑到自己的切身利益，使会计工作的监督作用流于形式；再有，各种票据管理混乱，如开阴阳发票、真票虚开和假票虚开等。

（五）利益驱动。如，美国安然公司隐瞒亏损和债务，是公司高层为了维持公司高股价而谋私利，而安达信会计公司帮其隐瞒也是为了私利，巨额利益使他们铤而走险，我国的一些企业也存在这种情况。

三、解决会计信息失真的对策

从以上分析可以看出，导致会计信息失真的因素很多，不管什么因素，它的危害都很大。笔者认为，应该从以下几个方面采取措施，综合治理。

（一）加强会计人员继续教育，提倡会计人员终身教育的观念。作为一名财会人员，首先要具备较高的业务素质，财务人员的业务素质直接影响会计信息的质量。笔者认为，首先应根据不同会计岗位对人员素质的要求，按岗施教，提高会计人员素质，使会计人员都符合岗位要求，不合格者不准上岗；同时，要使会计人员严格履行法定责任，忠于职守，坚持原则，不做假账，对于会计人员有意做假账，造成危害的，追究其法律责任，并永不准许其继续在会计岗位任职；其次，提高会计人员的职业道德素质，让会计人员做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信，以“不做假账”为道德准绳，以《会计法》为行为准则，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到什么情况，不丧失原则，不图谋私利。

（二）进一步完善会计法律法规建设。

进一步完善会计准则体系，加紧具体会计准则的研究和出台步伐，使具体准则体现集会计业务的全面性、规范性、实用性和制约性于一体，形成与国际惯例相协调并体现中国当前市场经济发展特点的企业会计准则体系。

（三）对企业经营者考核应全面多样。

制定有效的经营者奖励机制，只有这样，企业经营者没有必要提供虚假的财务信息。另外，企业业绩考核体系应当注重过程的合法性和科学性，考核方案设计和业绩评价指标的选择应加强对会计信息产生全过程的考核，避免对于结果状态的偏爱，以正确引导会计工作运行，保障提供真实可靠的会计信息。

（四）依法治假，重点追究造假企业、法人代表的责任，有效地控制造假源头。

我国现在执行的会计法第四条明确规定：“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”也就是说，凡会计信息质量出现问题，首先应追究领导者的法律责任，而且执法要严，绝不姑息迁就。今年中央治理“小金库”工作中为进一步明确职责、落实政策，中央纪委、监察部已经研究制定并即将下发《设立“小金库”违纪行为适用〈中国共产党纪律处分条例〉若干问题的解释》、《设立“小金库”违法违纪行为政纪处分暂行规定》，对设立“小金库”负有领导责任和直接责任的人员，严肃追究责任。这就让造假者从政治、经济各方面都受到严惩，受到威慑，感到造假得不偿失。如，郑百文公司原董事长因造假被判刑，就是个很好的例子。

（五）按照会计法要求，建立健全企业内部会计管理制度。建立包括会计人员的岗位职责、账务处理程序、财产管理、财产清查、收支审批、内部牵制、原始记录管理等在内的一整套切实可行的规章制度，并认真贯彻执行，坚决杜绝由于企业内部管理混乱而造成的会计假账。企业应根据自身的具体情况，建立以强化内部管理为中心的会计管理体系，加强内部控制及内部稽核制度，建立总会计师制度。合理设立会计机构，配备会计人员，制定相应的财务管理办法，确保会计信息的真实可靠。建立健全内部会计控制制度，加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题，提高会计信息质量，真实完整地反映单位经济管理活动。

（六）加大对违反会计法规的处罚力度。我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规，尽管会计法规还有待进一步完善，但只要严格执行，基本能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理，应当做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规的处罚力度，使后来者不敢重蹈覆辙。