税收筹划在企业财务管理中的运用

江素芳

(中国环境管理干部学院,河北秦皇岛066004)

税收筹划在企业财务管理中的运用

江素芳

(中国环境管理干部学院,河北秦皇岛066004)

随着经济的快速发展,提高经济效益成为企业生存和发展过程中至关重要的一项任务,而税金的普遍征收势必影响企业的利润形成,最终使投资者收益减少。如何使企业在合法的前提下,通过有效的安排减轻税收负担,就成了企业决策者和财务人员关注的问题。

财务管理;税收;策划

财务管理活动是现代企业制度重要的构成部分,作为纳税主体的企业,正确认识税收筹划以及在实践中合理运用,是企业财务决策的重要内容,也是跨国公司开拓境外市场必须研究的重要课题。

1 税收筹划在现代企业管理中的意义

税收筹划是纳税人在遵守现行税法及其它法规的前提下,在税收法律许可的范围内,充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠,通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划,对多种纳税方案进行优化选择,从而取得节约税收成本、实现企业价值或股东财富最大化的活动。

1.1 税收筹划是实现企业财务目标的重要手段

企业的财务目标是要使得企业价值最大化。企业通过财务、经营、组织、交易事项的安排,在不违反税法的前提下,选择最优纳税方案,努力使税后利润最大,企业价值最大化。

1.2 税收筹划是企业财务决策的重要内容

财务决策主要包括筹资决策、投资决策、利润决策三大部分,税收筹划对每项决策都有重要影响。

1.3 税收筹划是跨国公司开拓境外市场必须研究的重要课题

我国加入WTO以后,随着市场经济体制的完善,企业的国际交流日益扩大,生产经营者的跨国经营活动日益增加。企业向国外投资时,在哪个国家投资,是设立海外子公司还是设立海外分公司,税负的差异很大。

2 税收筹划在企业财务管理决策中的运用

2.1 企业筹资过程中的税收筹划

2.1.1 筹资与权益筹资的比较

负债筹资与权益筹资是企业进行外部筹资的两种重要形式。依税法规定,负债筹资支付的利息作为税前扣除项目,具有税收挡板的作用,能够降低企业的资金成本。而股息支付不作为费用列支,只能在企业税后利润中分配。对两种筹资方式必须综合考虑。只有在息税前利润率大于年利息率的情况下,增加负债才可以增加权益资本收益率。

2.1.2 企业租赁筹资的税收筹划

就承租方而言,企业通过融资租赁,可以迅速获得所需的资产,保存企业的举债能力。租赁既可以避免因长期占压资金而带来的风险,同时承租人的固定资产可以计提折旧在所得税前列支,支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除,扣减应纳所得税额,减轻实际税负。

就出租方而言,出租方既可以减少使用与管理机器设备需追加的投入,又可以获得租金收入,而租金收入适用于税负较低的营业税,这比产品销售收入所适用的增值税税负低。

2.2 企业投资过程中的税收筹划

2.2.1 投资企业组建形式的选择

投资者在设立企业时,可以有几种组建形式。依财产组织形式和法律责任分,企业有公司企业、合伙企业、独资企业之分。其纳税区别在于：公司的营业利润在公司环节征企业所得税,税后利润以股息形式分给投资者,投资者又缴纳一次个人所得税,即公司要双重纳税;而合伙企业与独资企业的营业利润不交企业所得税,只依据所分得收益缴纳个人所得税。但需要注意的是,合伙企业与独资企业需对企业债务承担无限连带责任,公司制企业仅以出资额为限对企业债务承担有限责任。

2.2.2 投资企业注册地点的选择

投资者根据不同地区税负差别的税收优惠政策合理选择企业的注册地点,既可以使企业节省税金支出,又可以响应国家的号召来实现国家生产力的战略布局。

2.2.3 投资企业投资形式的选择

总分公司与母子公司是公司制的两种组织形式。鉴于总分公司与母子公司各有特点,两种形式利弊不能一概而论,公司在进行直接投资时,应结合自己的发展战略在分公司与母子公司之间做出选择,同时,还应综合考虑其他因素。

2.2.4 投资企业出资方式的选择

按资产的实物形态,出资方式可分为以有形资产出资、以无形资产出资和以现金出资。企业常以有形资产和无形资产出资,其原因在于：首先,以有形资产出资设备的折旧额及无形资产的摊销额可以在税前扣除,削减企业应纳税所得额;其次,以有形资产和无形资产出资必须进行资产评估,评估方法的不同会导致高估资产,这样既可以节省投资成本,又可以多列折旧及摊销费而减少企业所得税。按期限的长短,出资方式可以分为一次性出资和分期出资。对于中外合资企业来说,一般应选择分期出资,因为分期出资可以获得资金的时间价值,而尚未到位的资金可通过金融机构融资,其利息支出可以部分在税前扣除,有一定的筹划空间。

2.3 企业经营活动中的税收筹划

2.3.1 企业采购环节的筹划

主要包括采购地点、采购对象和供应商等方面的选择。如按我国现行税法规定,向一般纳税人采购货物取得增值税专用发票的,其增值税进项税额可以抵扣;又如采购的设备为进口设备,则没有所得税抵免优惠。

2.3.2 企业销售环节的筹划

销售价格的筹划可以分为两个方面：一是关联企业之间的转移定价,其关键是利用企业的自由定价权和区域的税率差异;二是对某一项产品的价格根据企业适用的税率、销售规模进行适当地定价,把利润控制在某个临界点之下,使企业的税后利润最大或者具备享受税收优惠的条件。

销售方式的筹划有折扣销售、销售折扣、销售折让、以旧换新销售、还本销售以及现销和赊销等。销售折扣和还本销售依税法规定应以全部销售额计税,而折扣销售和销售折让都可以扣除折扣(让)额。

销售地点的筹划主要包括进销、代销与自产自销、内销和出口、直接出口与委托出口等方面的选择。

2.4 企业内部会计核算中的税收筹划

2.4.1 企业收入的筹划

主营业收入的税收筹划有收入确认时点的筹划和收入计算方法的筹划。对于一般的销售收入而言,其节税策略在于销售时点的认定。直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据,并将提货单交给买方的当天为收款确认时间;赊销和分期收款销售方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间;而订货销售和分期预收货款销售待交付货物时确认收入实现。企业应特别注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划,可通过选择适当的销货结算方式把收入确认时点延至次年,获得延迟纳税的税收利益。对于长期工程合约而言,其节税策略在于收入计算方法的选择,长期工程合约采取竣工结算法,均可使当年度收入最小化,获得延迟纳税的利益。

非营业收入的节税策略在于企业资金的运用问题,即设法增加免税收入及避免被纳税调整增加收入。

2.4.2 成本费用的筹划

2.4.2.1 存货计价方式筹划

存货发出的计价,税法允许采用不同的计价方法。存货的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法等。一般来说,当物价逐渐下降时,采用先进先出法计算的存货成本较高,应纳所得税相应较少;而当物价持续上涨时,采用后进先出法可相对减轻企业所得税负担。但需注意的是,存货计价方法一经选定,在一定时期内不得随意变更。

2.4.2.2 固定资产折旧、无形资产摊销方式筹划

提取折旧是补偿固定资产价值的基本途径。计提固定资产折旧的具体方法很多,通常有直线法、工作量法、加速折旧法等。不同折旧方法为税收筹划提供了可能,一般情况下采用加速折旧法可降低企业当期收益,是优化纳税的最佳选择方式。但也并非总是如此,例如当企业适用开办初期减免所得税政策时,加速折旧法使企业在减免期内利润较少,而减免期后利润又较多,税款支出也较多。

2.4.2.3 费用的计提和分摊方式的筹划

在收入既定的情况下,充分列支准予扣除项目,就能有效的减轻所得税负担。因此企业对于已发生的损失要及时报批核销;对于限额列支的业务招待费、广告费、公益救济性捐赠等费用应准确掌握其允许的限额并予以充分列支;对于能够合理预计发生的费用、损失,应采取预提方法计入费用,适当缩短以后年度分摊列支的费用、损失的摊销期,例如：低值易耗品、包装物、待摊费用等的摊销应选择最短年限,增大前几年的费用,递延纳税时间。

2.4.3 收益分配活动税收筹划

2.4.3.1 用好再投资退税政策

外商投资企业的外方投资者,若将分得的利润再投资于本企业或在中国境内的其他外商投资企业,可享受退还企业所得税的优惠政策。

2.4.3.2 股利分配税收筹划

企业的股利分配方式主要有现金股利和股票股利两种。股利政策对股东的个人所得税和企业的现金流量均有一定影响。用现金发放股利,股东要缴纳个人所得税,企业有一定数额的现金流出。而发放股票股利,无需支付现金,可以增加营运资金,相对扩大了所有者权益的数额,使企业价值最大化。股东也无需缴纳个人所得税,并可以从股票价值增加量中获取收益。

3 企业税收筹划时应注意的几个问题

税收筹划要在遵守法律的前提下进行,否则不可避免地要沦为避税甚至逃税。

税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下,以一定的企业经营活动为背景来制定的,应随着国家法律法规的变化而完善。

企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较,必须充分考虑到资金的时间价值。

在确定税收筹划方案时,不能一味地考虑税收成本的降低,必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。

4 结束语

税收筹划是实现企业财务目标的重要手段,是企业财务决策的重要内容。正确认识税收筹划以及在实践中加以合法、合理地运用,针对各税种和企业的现实情况综合考虑,对涉及的各税种进行相关的统筹,以得到最佳的财务收益,是当前亟待解决和研究的重要课题。

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[5]张伟.论会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用[J].会计人,2003(4).

The Application of Tax Planning in Financial Management of Enterprises

Jiang Sufang
(Environmental Management College of China,Qinhuangdao Hebei066004)

With the rapid development of the economy,improving economy benefit becomes a crucial task in enterprises’existing and developing process,and universal taxation will inevitably affect enterprises’benefit formation and depress investors’earnings.How to lighten enterprises’tax burden by effective arrangement on the premise of legality is a concern to enterprises’policy makers and financial personnel.

financial management;taxation;planning

F406.7

A

1008-813(2010)01-0091-03

10.3969/j.issn.1008-813X.2010.01.025

2009-06-13

江素芳(1965—),女,河北省唐山市人,毕业于河北大学法律专业,会计师。