关于使用寿命不确定的无形资产摊销的几点看法

○廖启龙

（辽宁东立实业集团抚顺大伙房水泥有限责任公司 辽宁抚顺 113007）

随着我国经济深入发展，知识创新步伐不断加快，无形资产在企业资产中所占的比例越来越大，因此，加强对无形资产会计核算与管理的重要性日益显著。自会计制度（准则）改革以来，新的会计准则不断的对无形资产进行规范，在确认、计量、处置和信息披露等方面都更为规范。这样更有助于企业科技创新，加大研发投入，提升企业价值和核心竞争力。

一、无形资产的含义

1、概念

《企业会计准则》第6号——无形资产，给出了定义：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

2、与其他资产相比具有的特征

第一，由企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益的资源；第二，无形资产不具有实物形态；第三，无形资产具有可辨认性；第四，无形资产属于非货币性资产。

二、中外会计制度对无形资产摊销的比较

1、我国会计制度对无形资产摊销的规定

2006年2月15日，财政部颁发了《企业会计准则》第1号——存货等38项具体准则。对于不同性质的无形资产的摊销方法做出了不同的规定：第一，使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。第二，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。

2、国外对无形资产摊销的规定

（1）国际会计准则委员会对无形资产摊销的规定

国际会计准则委员会也于1998年12月公布了《国际会计准则第38号——无形资产》（IASNO.38）对相关的内容做出了规定。IASNO.38摊销部分指出“有一个允许推翻的假定，即无形资产的使用寿命自其可利用之日起不超过20年”，“只有在极少数情况下，才可能存在令人信服的证据表明某项无形资产的使用寿命是一个长于20年的特定期间”。对摊销方法IASNO.38有如下规定：“在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应提取折旧金额，存在多种方法，这些方法包括直线法、余额递减法和生产总量法。对某项资产所使用的方法应依据经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同期间，除非从该资产获取的经济利益的预计消耗方式发生变化”。

（2）美国对无形资产摊销的规定

美国会计原则委员会在1970年8月发布了《会计原则委员会意见第17号——无形资产（APBNO.17）》，随后美国财务会计准则委员会又发布了几项公告和解释，对无形资产的会计处理和信息披露进行了规定。APBNO.17认为，无形资产的价值均会逐渐丧失。因此，其价值应在估计的有效期内摊销，但不得超过40年。即有效期可以确定的无形资产，应在其有效期内摊销；如果不能确定无形资产的有效期，则应在不超过40年的期限内摊销；即使无形资产的有效期超过40年，仍应按40年的期限进行摊销。APBNO.17还同时建议，当所期望的有效年限发生变化时，尚未摊销的成本应在修正后的受益年限内予以分摊，但不得超过40年。美国APBNO.17规定假如企业能证明其他摊销法更为合适，可不用直线法。

三、无形资产摊销的看法

《企业会计准则》第6号——无形资产，第十九条给出使用寿命不确定的无形资产不应摊销。结合我国在制度改革之前的做法和国际通行做法，本人认为，无论从企业经营风险、资本积累、国际间趋同、谨慎性原则来看，还是从促进企业发展和提高核心竞争力出发，都应做出使用寿命不确定的无形资产应该摊销的规定。另从新修订的《公司法》中可以看出，对无形资产最高出资比例从原有的20%提高到70%就是对企业最大限度的支持。那么我们为什么不在不确定期限摊销上更进一步呢，而规定不确定期限无形资产摊销的好处是显而易见的，具体见以下优缺点对分析。

四、不确定期限无形资产摊销的优点

1、降低企业经营风险

随着时间的推移和技术进步的加快，不确定期限无形资产的价值贬值风险会日益增加。在企业资产结构中，无形资产比例加大使得企业承担的风险增大。如果采取摊销，企业可以较快地收回无形资产的价值，降低企业的无形资产贬值风险。摊销一方面使折旧费用尽快进入成本，分散了风险；另一方面又使费用尽快转化为资产，增强了公司抗风险的能力，因而促进了市场经济风险机制的形成。

2、有利于企业资本积累，促进企业发展壮大

如果企业现在能够通过每期摊销抵税，减少现金流出，在企业需要流动资金投入或者有投资机会时，我们可以及时补充流动资金和扩大生产规模以及增加资本投入，使企业更快发展壮大。同时我们还可以减少筹资成本，优化资本结构，从而降低因借款而增加成本和带来的财务风险和经营风险。

3、加强国际间同业竞争力，加快国际间趋同

无论从美国《会计原则委员会意见第17号——无形资产》（APBNO.17），还是《国际会计准则第38号——无形资产》（IASNO.38）都分别对无形资产摊销做了相应的规定，因无形资产的价值均会逐渐丧失，因此美国会计准则委员会给出所有无形资产最长不超过40年的摊销期限，国际会计准则委员会给出最长不超过20年的摊销期限。与美国、国际会计准则所不同的是，我国在此采取了保守的做法，而此做法将直接对我国企业在资本投入、资本积累、经营风险等方面产生深远影响，不利于我国企业规模化，在同业竞争和抗风险能力上显然不在同一起跑线上。

近年来，我国加快了与国际会计制度（政策）趋同的步伐，同国际接轨是必然的结果。而我们现在政策与多数国家规定显然背道而驰，这将大大增加与国际趋同的时间。

五、不确定期限无形资产摊销的缺点

1、降低企业对无形资产投入的热情

近年我国的出口额度虽有大幅度增加，但看其结构主要是来料加工和劳动密集型企业出口，“技术、品牌”型出口所占比重小。我们要改变这种产业结构，就需要国家政策的鼓励和企业的不断投入，企业只有在不断的发展和竞争中投入和提升品牌价值，而符合资本化条件的不确定期限无形资产又不能及时抵税收回，事必会降低企业对研发投入的热情，而此投入要在可预见不能收回甚至是企业废业才能收回显然不能为企业所接受。

2、与谨慎性原则相悖

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告要应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益。在当今复杂的经济、金融环境下，企业的生产经营活动面临着众多风险和不确定性。很多企业并不能预见将来如何发展。因此我们单凭会计期未对使用期限不确定的无形资产进行减值测试来估计其可能的损失，从可操作性角度和时间价值以及稳健性角度考虑是远远不够的。会计信息质量的谨慎性要求：企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，即不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。

3、政策的倒退

原《企业会计制度》中规定：无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入当期损益，如预计使用年限超过了相关合同规定的收益年限或法律规定的有限年限，该无形资产摊销年限按如下原则确定：第一，合同规定收益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的收益年限；第二，合同没有规定收益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；第三，合同规定了收益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过收益年限和有效年限两者之中较短者；第四，如果合同没有规定收益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。而此次《企业会计制度》改革把不确定期限无形资列为不予摊销之列，显而易见是政策的倒退。

六、财政、税务部门对不确定期限无形资产摊销的不利影响

由于准则规定不确定期限无形资产不摊销，而一旦我们对不确定期限的无形资进行摊销，事必会对企业所得税产生影响，这就要求我国的财政、税务部门从支持技术进步、鼓励技术创新，增强我国企业国际间竞争力的角度，通过制定相应积极的政策，支持企业的不确定期限无形资产摊销甚至是加速摊销。也只有这样我国企业才能在竞争中取得先机，才能逐步提升企业的核心竞争力。

七、不确定期限无形资产摊销的方法、期限及账务处理建议

1、方法

不确定期限无形资产在使用寿命内系统地分摊其应摊销的金额，存在多种方法，这些方法包括直线法、生产总量法等。企业应当选择适合本企业的摊销方法，使得摊销与预期经济利益实现方式相一致，并且一致地运用到不同会计期间。

2、摊销期限

结合国外对不确定期限无形资产摊销的规定（美国最长不超过40年；国际会计准责委员会规定一般不超过20年），我国应采用受益期限与法律规定较低者为准。合同有受益期限的，按合同规定执行；合同没有规定受益期限的，按法律规定执行；合同与法律都没有规定的，以及虽然合同与法律均规定受益期限的，也应以10-20年摊销为宜，其中20年为上限，具体企业可视具体情况而定，并报税务机关备案。

3、账务处理

无形资产摊销的账务处理很简单，根据受益及承担能力原则，按期进行摊销即可，即：

借：制造费用（用于产品生产的无形资产）借：管理费用（不能指定受益产品时）

贷：累计摊销

八、结论

通过上面我们对中外在不确定期限无形资产摊销做法上的对比分析，以及不确定期限无形资产摊销的优缺点分析我们不难看出，其摊销对一个企业的发展是多么的重要，甚至对一个行业乃至国家整体经济发展产生的影响也将是深远和广阔的。所以我们只有把不确定期限无形资产进行合理摊销，企业发展才有后劲和强大动力，才能越来越好。

[1]财政部：企业会计准则[R].2006.

[2]论文天下论文网：新《公司法》无形资产融资条件下的会计摊销方法[DB/OL].lunwentianxia.com，2007（11）.