公允价值在实务操作中的难点及对策

2010-08-15欧阳鹏四川泸天化弘旭工程建设有限公司四川泸州646300

当代经济 2010年18期

○欧阳鹏（四川泸天化弘旭工程建设有限公司四川泸州 646300）

公允价值在实务操作中的难点及对策

○欧阳鹏（四川泸天化弘旭工程建设有限公司四川泸州 646300）

公允价值是在市场经济的公平交易中，熟悉交易情况的当事人根据自愿原则进行资产交换或者负债清偿的金额。我国在公允价值计量属性的实际操作运用中也常常遇到一些难点，本文主要对这些难点进行分析，并提出相应的对策建议，以期望对实践中的公允价值实务操作有一定的借鉴意义。

公允价值实务操作难点对策建议

一、公允价值实施的必要性

随着我国市场经济的不断发展和完善，在实际的市场交易中公允价值的优点得到了体现，主要有以下几个方面。

第一，相比较传统的历史成本计量，公允价值计量具有很大的优越性，它不仅有利于保持企业的经营能力，而且也有助于企业实现资本保全。

第二，采用公允价值有利于提高企业会计信息的相关性，使其更加合理地反映企业的财务状况。所谓相关性原则要求相关的会计信息能够客观地反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量，从而满足会计信息使用者的需要。公允价值能够比较客观地反映特定时点的经济状况，这也有助于会计信息管理者做出正确的决策。

第三，公允价值的引入是全球经济一体化的必然要求。当前世界经济日益融合，在经济一体化的济发展大环境中，我国相应的会计制度与国际经济规则趋同的必要性也越来越明显。我国采用的会计准则与国际会计准则趋同化有利于我国当前的市场经济更好地融入国际经济中，也可以加快我国市场经济地位得到国际社会的认同，从而有利于中国在世界范围内参与经济活动的竞争。

二、公允价值在实务操作中的难点

1、市场环境不够成熟

当前我国的市场化程度不高，仍然处于不断健全和完善的过程中。而对于绝大多数资产和负债来说，很难找到能够预测和观察的市场价格。此外，一些行使中介职能的中介机构仍然难以真正做到客观公正，其独立性的缺失往往导致诚信的缺乏，使得一些资产或负债的评估有失公允。

2、可操作性不高

在一般的情况下，在确定相应的计量项目的公允价值的时候，首先选用的方法是市价法；在找不到所计量项目的市场价格的时候，常常采用的是类似项目法；当所计量的项目不存在或者说是只有很少的市场价格信息的时候，则采用估价技术法。但是，由于未来现金流量的金额、时点以及折现率这些相关因素都是不确定的，这就使得公允价值在操作上难度很大，而在实践中现值计量的复杂性是为公允价值计量模式不易推广以及普及运用的障碍之一。

3、存在税收衔接问题

在实际采用公允价值模式的时候，往往会产生税收衔接的问题。比如公允价值模式会增加纳税调整的工作量，这也给相应的税收衔接带来障碍，这在很大程度上也会影响到企业的现金流。对于企业在首次采用公允价值计量进行一些不动产投资后，在税法上调增的留存收益是否需要征税以及未实现收益是否征税等问题还存在模糊的地方，假如尚未实现的收益需要付税，那么企业就有可能面临出售资产来缴税的情况。

4、配套制度不够完善，监督体系需要健全

我国的新会计准则实施时间比较短，相关的配套还存在不完善的地方，特别是在公允价值内部控制规范方面没有做出制定，一些法律、法规在会计舞弊行为方面也没有制定统一的规定。此外，在社会中作为中介机构的会计师事务没有充分发挥自身社会监督作用，一些事务所常常为了自身的利益，对一些企业的财务问题知而不查，严重纵容了一些企业的违法行为。而由于外部审计的监督机制不健全，这就在很大程度上影响了公允价值的准确获取以及会计信息的真实反映，这也使得公允价值的推行与应用受到了严重的阻碍。

5、会计人员专业素质和职业道德水平有待提高

许多会计从业人员的专业素质不高以及应变能力较差也使得公允价值计量在应用中存在较大的困难。在确定公允价值的过程中，由于会计从业人员的素质偏低，会导致在计量操作上的难度增大，难以发挥公允价值计量的优势。同时，相关会计人员如果没有较高的职业道德，会使得披露的会计信息的主观性增加，这种人为自由裁量权增强，会降低会计信息的可靠性。

6、公允价值可靠性有待提高

长期以来，会计信息的相关性和可靠性一直很难同时满足。以市场可观察的现行价值而论，相应的资产活跃市场的存在是提高公允价值可靠性的必备条件。而以我国的现状来看，相关的证券交易市场、产权交易市场以及生产资料市场仍然不成熟，其市场价格难以真正反映价值，这就导致绝大多数资产的公允市价难以获得。

三、在我国实施公允价值计量的对策

1、构建适合我国国情的公允价值应用框架

我国相关的财政部门以及会计理论学者可以在充分考虑我国国情的前提下，制定出一个具有较高操作性的公允价值计量的理论，并规范其应用框架。这个指导框架需要对公允价值在应用中的细节问题给予明确规定和解释，以便提高会计人员的实务操作性。与此同时，还应将健全的理论在我国进行比较全面的推广，只有这样才能促进解决应用中出现的难题。在这个过程中，我们可以充分借鉴国外的先进经验，在此基础上进行适合我国国情的创新。

2、保障公平竞争的市场环境，建立市场信息数据库

存在活跃市场是公允价值在实践中得以运用的前提条件，因此，要想确保公允价值的有效实施，就需要构建一个充分竞争的市场环境，这就需要不断深化我国经济的市场化程度，逐步建立完善的市场体系，不断打破行业垄断，建立保证充分的竞争长效机制。此外，我国需要大力发展具有独立性和较高诚信的中介机构。一方面，国家相关部门需要对这些中介机构加强监管，并且制定出更加严厉的违规处罚措施；在另一方面，政府需要进一步培育公平的市场环境，以此促进中介机构之间的公平有序竞争。与此同时，应加快与市场经济发展程度相匹配的市场价格信息数据网络建设，不断推进信息资源的公开化，此来构建出良好的市场价格信息体系。由于企业历史实现的收益大多是预测企业未来收益的重要依据，因而依靠过去的现金流便可以预测未来企业的现金流，这就要求我们建立容量较大、时效性较强的专门行业数据信息库，以提高相关职业人员在资产定价时选取参数的工作效率。

3、构建税收协调机制

依据我国现阶段的税收法律法规，税法与会计是相互分离的，由于在税法上对相关企业收入和费用的确认主要强调的是收付实现制，所以，我们可以建立起相应的税收协调机制，对于企业调增的留存收益以及未实现收益，可以根据实际情况进行评估。当企业采用公允价值计量对相关投资的税前扣除效应消失以后，便会激活企业的生产积极性。对于一些房地产企业来说，假如采用的公允价值模式在税收上对企业不利，那么企业有可能倾向于成本模式。所以，政府的有关部门应加紧进行协调，在新会计准则涉税方面建立起协调机制，以此来保障相关会计准则的正常运用。

4、建立起完善的监管体系

首先，政府财政、税务以及审计等管理机构需要进一步强化监督，建立起完善的互动机制，并且对于多头监督的管理的局面可以进行适当的整合，充分保障政府监督的职能和作用。此外，我们还有加强社会监督机制的建设，对会计师事务所体制进行必要的改革，建立起完善的执业环境，并制定出对应的执业自律准则作为监督体系的保障。要严格遵守会计准则及其他执业标准，采取可行性高的措施提高证券市场的民间审计质量进。同时，可以借鉴国外市场经济成熟国家在注册会计师行业方面的管理经验，构建起健全的注册会计师惩戒制度，以完善我国的市场监督体系。

5、提高会计人员素质和职业道德水平

获取准确公允价值的有效途径可以通过提高会计人员的素质来实现，这是因为公允价值的评估通常都需要依靠专门的会计从业人员的职业判断。提高会计人员的职业判断能力的途径主要有两个方面：一是要不断加强会计人员的职业道德建设，加强相关的监督约束制度建设，从制度上进行制约和规范，具体措施如建立诚信档案、对违反会计从业职业道德的人员进行惩罚等等，又要加强对会计人员合法权益的保护，如增加收入、建立个人职业风险基金、严明奖罚制度等。要强化法制教育，增强会计人员的法律法规意识，使其处理会计业务都要以法律法规为基本原则。二是可以建立会计人员业务培训机制，并制定相应的制度考核评价指标，以此来提高从业人员在交易和事项的确认、计量、报告方面的判断和处理的能力，这在另一方面也使得会计人员的综合素质得到提升。

6、对公允价值进行选择性使用

依据新的会计准则，实践中公允价值的运用还是相对有限的，只有在会计准则中明确规定能够使用公允价值的项目，才可采用公允价值进行具体的计量。会计准则制订机构主要考虑是公允价值取得的可靠性与客观性，比如在企业合并准则中，可以选择使用对于非控制的企业合并所规定的采用购买法，对于企业新设合并和吸收合并这两种情况，由于各项所取得的资产根据其公允价值入账，这就使得同一控制下的企业合并仍然存在采取账面价值作为财务会计处理的现象。我们在实践中，可以适当并选择性运用公允价值来进行具体的计量，而对于一些必须使用公允价值进行计量的经济业务，比如金融资产等，就要尽量依据相关要求使用，在今后市场环境成熟以后可以逐渐地将计量范围进行扩展。因此，当前公允价值在我国市场经济中的应用不是普遍性的，只有在外部条件达到以后才更易于普及推广到其他的行业，这也是一个与市场经济发展向适应的渐进式的过程。